Советник

Юридические услуги по корпоративному праву

Акциз это косвенных налогов

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты но реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога па добавленную стоимость.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации

товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.

При этом дата совершения оборота определяется исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате).

При реализации предприятиями, осуществляющими торгово-закупочные операции, на экспорт товаров, приобретенных с акцизами, суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения за счет общих поступлений данного налога. Возврат производится только при предъявлении указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни «выпуск разрешен», подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товара и справки предприятия — изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза.

В зависимости от объема облагаемого оборота акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота либо ежедневно (на третий день по совершении оборота), либо ежедекадно.

Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Учет расчетов с бюджетом по шщизам должен осуществляться на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по отдельному субсчету «Расчеты по акцизам». Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков.

Расчеты по акцизам составляются на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров. В накопительных ведомостях по реализации подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их стоимости по отпускным ценам, включая акциз, отдельно

по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов. Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, необходимые для уплаты акциза за определенный период. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, вина виноградные, коньяк, шампанское, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), другие товары народного потребления, а также нефть и нефтепродукты.

§ 1. Акциз как косвенный налог

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбы ли от производства высокорентабельной продукции, не обуслов ленной эффективностью деятельности производителя, и созда ния примерно одинаковых экономических условий хозяйствен ной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.
Предположим, реализуются подакцизные товары по свобод ным отпускным ценам. Расчету суммы акциза предшествует опре-деление отпускных цен. Если, например, оптовая цена изделия, включающая фактическую себестоимость (5120 руб.) и прибыль (1280 руб.), составляет 6400 руб., а ставка акциза по отношению к отпускной (но не к оптовой) цене — 20%, это означает, что оп товая цена составляет 80% (100% — 20%) отпускной цены. Сле 6400 руб. х 100%
довательно, отпускная цена равна 8000 руб.
80%
Отсюда можно определить сумму акциза в отпускной це
= 1600 руб. (сумма акциза) или 8000 руб.
не:
8000 руб. х 20% 100%
(отпускная цена) — 6400 руб. (оптовая цена) = 1600 руб. (сумма акциза).
По-иному определяется сумма акциза в том случае, если то вары и продаются по розничной цене. На основании этой цены сначала следует определить отпускную цену, по отношению к которой установлена ставка акциза, а затем уже его сумму.
Допустим, розничная цена подакцизного товара составляет (условно) 9000 руб. Эта цена включает торговую наценку, НДС и акциз. Определим сначала сумму торговой наценки. Ее раз мер составил 6,5%, следовательно, величина наценки рав- 9000 руб. х 6,5%
на
= 585 руб. Затем можно определить сумму
100%
четной ставки 15,25%):
= 96,5 руб. Отпуск-
585 руб. х 15,25% 100%
НДС в торговой наценке (для розничной торговли исходя из рас- ная цена равна розничной цене за вычетом торговой наценки с учетом НДС: 9000 руб. — 585 руб. = 8415 руб. Пусть ставка акци за установлена на уровне 40%. Поэтому сумма акциза составит 3366 руб. (8415 руб. х 0,4).

Можно показать, что если бы из цены реализации не был вы чтен акциз, то рентабельность была бы у производителя завы шена. Действительно, в первом примере:
• при наличии акциза рентабельность составляет х 100%
1280 руб.
= 25%;
5120 руб.
при отсутствии акциза рентабельность составила бы 2880 руб.
5120 руб.
х 100%
= 56,25%, где 2880 руб. — это не при- быль, а общий доход предприятия, равный: 8000 руб. (отпуск ная цена) — 5120 руб. (себестоимость) или 1600 руб. (акциз) + + 1280 руб. (прибыль).
Как видно, при отсутствии акциза уровень рентабельности су щественно возрос. Такая рентабельность отражает не возросшую эффективность производства, а специфические условия реализа ции товара. После изъятия акцизов предприятие, выпускающее данный подакцизный товар, оказалось в примерно равных эконо мических условиях со всеми остальными предприятиями.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства.

Акцизами облагается реализация винно-водочных И табачных изделий, пива, легковых автомобилей, ювелирных изделий (включая изделия с бриллиантами), а также бензина, нефти и др.

В 1993 г. произошли изменения в перечне подакцизных товаров, Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, а также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 г. введены акцизы на автомобиль-

ный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Плательщиками акцизов являются:

а) производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели;

б) по ввозимым на территорию РФ товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В 1994 г. введено дополнение, которое указывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары (в том числе осуществляющие доработку и розлив спирта, водки, ликеро- водочной и винодельческой продукции). При этом давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции отечественного производства являются у предприятий:

в производящих подакцизную продукцию, используемую ими для производства продукции, не облагаемой акцизами, — стоимость использованной подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

• производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, — стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Объектом обложения акцизами по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для произ- 181

водства другой продукции, не облагаемой акцизами (т.е.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах:

в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, например на ювелирные изделия — 5%, автомобили легковые — 10%;

в рублях за единицу измерения (специфические ставки), например вина виноградные — 35 руб. за 1 л, вина игристые и шампанские — 9 руб. за 1 л и т.д.

Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Федеральный закон.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле

где И -объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная таможенную пошлину и таможенные

С сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансо-вой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяется по формуле

где Ц — рыночная цена с учетом акциза, нлн сумма полученных денежных

В настоящее время устанавливаются следующие льготы по акцизным платежам. Акцизами не облагаются подакцизные экспорти- 182

руемые товары (за пределы стран — членов СНГ), а также подакцизные в РФ товары, поступившие с территории стран СНГ, при ввозе на территорию РФ.

По акцизам устанавливаются следующие сроки платежей в бюджет. Налогоплательщики дважды в месяц (16-го числа отчетного месяца и 1-го числа месяца, следующего за отчетным) представляют в налоговые органы сведения об отгрузке подакцизных товаров. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

не позднее 30-го (в феврале — не позднее 29-го или 28-го) числа месяца, следующего за отчетным месяцем — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем — по подакцизным товарам, реализованным с 1б-го по последнее число отчетного месяца.

21.4. Акцизы

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);

— спиртосодержащая продукция (за исключением денатури-рованной);

— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);

— легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ).

Плательщиками акцизов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Объектом обложения акцизами является стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого обо-рота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Сумма акциза определяется налогоплательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок.

Акцизами не облагаются:

— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и вне-сенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

— спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

— спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошедшие государственную регистрацию.

Кроме того, не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.

По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, плательщиками акцизов являются их декларанты. Объектом же налогообложения выступает таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривает и ряд льгот, в частности, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для изготовления на территории Российской Федерации другой подакцизной продукции.

Акцизный сбор в капиталистических странах направлен прежде всего на выявление определенных предметов, которые можно рассматривать как предметы роскоши и тем самым сделать объектом налогообложения. Опыт введения налога, например, на роскошь (акцизного сбора) в США показал его несо-стоятельность. В частности, покупатели самых дорогостоящих яхт были обложены 10%-м налогом. В результате те, кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это оказало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной промышленности США, которая специализировалась на строительстве яхт представительского класса. В результате значительно уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.

Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу населения, служат инструментом, при помощи которого государство достигает определенной политической цели. Например, таким образом оно демонстрирует попытку установления некоторой справедливости налогообложения, облагая дополнительным налогом предметы, не являющиеся первой необходимостью. Но введение акцизного сбора может иметь и негативные последствия, как в вышеприведенном примере.

Акцизные сборы не всегда помогают успешно решать те задачи, ради которых вводятся. Люди могут с легкостью обходиться без предметов, не являющихся первой необходимостью, цены на которые очень чувствительны к дополнительным налогам. Государство, рассматривающее возможность введения акцизных сборов, может рассчитывать на успех только в том случае, если общество характеризуется значительной дифференциацией уровней дохода. Такая ситуация складывается иногда в странах с развивающейся экономикой, в частности, она проявилась в Российской Федерации, в странах СНГ, где на фоне низких доходов основной массы населения выделяется малочисленная группа очень богатых людей. В таких условиях умело примененный акцизный сбор может стать временным источником дохода государства. Введение акцизов особенно желательно с политической точки зрения. Если бы государство сумело убедить население, что акцизный сбор является попыткой создать справедливую систему налогообложения, так как облагаются дополнительным налогом те, кто имеет более высокие доходы, — эффект был бы более значительный.

Акцизы— вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они— один из важных источников дохода бюджета. во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений.
Акцизом облагаются: а) товары народного потребления (продовольственные товары, алкогольные напитки, табачные изделия, драгоценности, золотые слитки, автомобили), б) природно-минеральное сырье и продукты его переработки (природный газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ), в) ввозимые и вывозимые из РФ отдельные виды товаров.
Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного производства, по товарам из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ.
Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ. Расчет суммы акциза (А) ведется по формуле:
A = N x S/(100%-S),
где N— объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы), a S— ставка акциза в процентах.
В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам
Акцизные платежи распределяются следующим образом: поступают полностью в федеральный бюджет (нефть, газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый); распределяются поровну между федеральным и местным бюджетами; полностью поступают в местный бюджет.
Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок обложения налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.
27.Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на их собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущим рыночным условиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных фондов и нематериальных активов, применение механизма ускоренной амортизации, а также залог имущества и другие формы его движения. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета (примерно 2,5–3,5%).

Это интересно:

  • Механизм кредитования в залог Кредит под залог Особенности ипотеки в Германии. Можно ли россиянину получить кредит в Германии? Как получить кредит в Германии под залог имеющейся недвижимости. Кредит под залог в Германии Кредит под залог имеющейся недвижимости: можно получить деньги, заложив не приобретаемую […]
  • Джон милтон адвокат дьявола Адвокат дьявола (фильм) «Адвока́т дья́вола» (англ. The Devil’s Advocate ) — мистическая драма по одноимённому роману Эндрю Найдермана. Талантливого адвоката из Флориды Кевина Ломакса после очередного успешного процесса приглашают в Нью-Йорк на работу в крупной юридической компании […]
  • Речь прокурора на суде по делам уголовным Обвинительная речь прокурора на суде присяжных Главная > Документ Обвинительная речь прокурора на суде присяжных Уважаемые господа, подсудимый Родион Романович Раскольников, двадцатичетырехлетний студент Петербургского университета, обвиняется в совершении злодейского убийства […]
  • Приказ 868 мвд рф Приказ 868 мвд рф УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД Судья Челбаева Е.С. Дело № 33- 2379/2017 А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е город Ульяновск 19 июня 2017 года Судебная коллегия по гражданским делам Ульяновского областного суда в составе: председательствующего Мирясовой […]
  • Правило наценки Как установить цены, которые позволят зарабатывать Некоторые бизнесмены до сих пор путают понятие маржи с понятием торговой наценки и устанавливают цены на свой товар, руководствуясь исключительно примером конкурентов. Неудивительно, что они разоряются! Аналитик компании «Академия […]
  • Селезнева обратилась в суд Селезнева обратилась в суд Деятельность суда Приемная суда УЛЬЯНОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД Судья Ибрагимова Е.А. Дело № 33-3805/2014 А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е г. Ульяновск 21 октября 2014 г. Судебная коллегия по гражданским делам Ульяновского областного суда в […]
  • Камни по наследству Вступление в наследство - кажется, что эта процедура проста, и во время нее не может возникнуть никаких подводных камней. Но юристы уверяют, что все здесь не так примитивно, как кажется на первый взгляд. Поэтому при вступлении в наследство нужно обязательно обратиться к помощи […]
  • Нотариус суббота балашиха Размер платы за оказание услуг правового и технического характера, взимаемый нотариусами Московской области с 01.01.2018 г. Если сумма сделки до 10 000 000 руб. включительно, то 3 000 руб. плюс 0,2% оценки недвижимого имущества (суммы сделки), Если сумма сделки свыше 10 000 000 […]
Все права защищены. 2018