Советник

Юридические услуги по корпоративному праву

Учет расчетов по налогам усн

9.4. Учет расчетов по налогам и сборам

9.4. Учет расчетов по налогам и сборам

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:

1) общая система налогообложения;

2) специальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),

упрощенная система налогообложения (УСН),

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:

федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ);

региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы — ст. 14 НК РФ);

местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст. 15 НК РФ).

Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо четырех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов:

1) для организаций:

налога на прибыль,

налога на имущество,

налога на добавленную стоимость,

единого социального налога;

2) для индивидуальных предпринимателей:

налога на доходы с физических лиц,

налога на добавленную стоимость,

налога на имущество физических лиц,

единого социального налога.

Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции.

Воспользоваться данной системой могут лишь те организации, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70%.

В соответствии с п. 1 ст. 3462 НК РФ к плательщикам единого сельскохозяйственного налога отнесены организации и индивидуальные предприниматели (включая крестьянско-фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 261 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 3462 НК РФ не вправе перейти на уплату

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 НК РФ;

3) организации, имеющие филиалы и представительства.

Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом (помимо законодательства в области нормативного регулирования, предусматривающего его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчетности). В этом смысле преимуществ у налогоплательщиков ЕСХН по сравнению с другими системами налогообложения не имеется.

Объектом обложения ЕСХН является налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходами считаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком. Статья 3468 НК РФ определяет фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы.

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 262 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость не превысил 11 млн руб. При этом лимит выручки для перехода на УСН определяется без объемов продаж по видам деятельности, переведенным на единый налог на вмененный доход.

Также на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:

средняя численность работников составляет не более 100 человек;

остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;

нет филиалов и представительств.

Упрощенная система налогообложения может быть отменена организации, если за отчетный год выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит 20 млн. руб.

На упрощенную систему налогообложения не могут перейти:

1) по режиму налогообложения:

индивидуальные предприниматели, если они переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД,

если не истекли два года после того, как индивидуальный предприниматель утратил право на применение «упрощенки»;

2) по видам деятельности:

профессиональные участники рынка ценных бумаг,

организации и индивидуальный предприниматель, платящие ЕСХН,

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,

нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет более 25%.

Объектом налогообложения при применении этой системы налогообложения в соответствии со ст. 34614 НК РФ выступают (по выбору налогоплательщика):

доходы, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, — в размере 6%;

доходы, уменьшенные на величину расходов, — в размере 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов).

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников и осуществляющим один из следующих видов деятельности (всего 58 видов):

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт одежды из меха;

5) изготовление и ремонт обуви;

6) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

7) фото-, кино- и видеоуслуги;

8) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

9) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте;

10) ремонт квартир;

11) ветеринарное обслуживание;

12) ритуальные услуги.

Патент выдается (по выбору налогоплательщика) на квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Единый налог на вмененный доход введен для видов деятельности:

1) бытовые услуги;

2) ветеринарные услуги;

3) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля (на площади не более 150 м2);

5) услуги общественного питания (на площади не более 150 м2);

6) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

7) распространение или размещение наружной рекламы.

Плательщики ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения при ЕНВД служит вмененный доход — потенциально возможный доход (базовая доходность) налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Налоговая ставка для ЕНВД установлена в размере 15% вмененного дохода.

Учет расчетов по налогам осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.д. Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1) включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

плата за воду в пределах установленных лимитов,

земельный налог и арендная плата за землю,

плата за древесину, отпускаемую на корню,

плата за пользование недрами,

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

отчисления и затраты на рекультивацию земель,

платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду,

отчисления на воспроизводство и охрану лесов,

2) относимые на продажу:

налог на добавленную стоимость,

3) относимые на финансовые результаты организации:

налог на прибыль,

налог на имущество,

единый местный целевой сбор (на содержание милиции, благоустройство территории, сбор за уборку территории населенного пункта),

налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,

налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам,

налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов,

налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч,

Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе налоговых деклараций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов: включаемые в себестоимость продукции (товаров) — дебет счетов 20, 26, кредит счета 68; расходы, относимые на продажу, — дебет счетов 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, кредит счета 68; платежи, оплачиваемые за счет финансовых результатов, — дебет счета 91-2, 99, кредит счета 68.

По дебету счета 68 указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Одним из самых трудных объектов учета расчетов с бюджетом выступает учет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов в данном случае регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и фиксирование в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством, так называемых постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и российским законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами подразумеваются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно действующему законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы отчетного периода (ПРоп) отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется следующим образом:

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. Временные разницы (ВР) в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются следующим образом.

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1 В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе 6,5% — в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов Федерации.

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского и налогового учета;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы (ВВРоп) и налогооблагаемые временные разницы (НВРоп) отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Эти разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) определяются следующим образом:

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету ОНА. При этом в аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Организация оприходовала на баланс 20 октября 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа суммы чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. организация получила следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 4 000 руб. (10 000 руб. — — 6 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составил 960 руб. (4 000 руб. х 24%). Данная сумма (960 руб.) должна быть отражена проводкой: Дт счета 09, Кт счета 68.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются по дебету счета 68, кредиту счета 09.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по российскому законодательству о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) определяются следующим образом:

Данные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете ОНО учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Организация оприходовала на баланс 20 декабря 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24%. Для целей бухгалтерского учета фирма начисляет амортизацию линейным способом, а для целей налогового учета — нелинейным методом. При состав­лении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2006 г. организация получила следующие данные.

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 24 163 руб. (60 163 руб. — 36 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составило: 24 163 руб. х 24% = = 5799 руб.

Данная сумма (5799 руб.) должна быть отражена проводкой: Дт счета 68, Кт счета 77.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде налоговые обязательства, отражаются по дебету счета 77, кредиту счета 68.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Ближайшие отчетные даты ООО и ИП на УСН

Аванс по УСН за III квартал 2018 года

  • Главная
  • Помощь и доп. информация
  • УСН
  • Упрощённая система налогообложения (УСН)

Не нужно иметь семи пядей во лбу, чтобы рассчитать сумму налога УСН, а нужно иметь точное представление о доходах и расходах.

Об особенностях упрощенной системы налогообложения читайте здесь, а в этой статье на примерах покажем, как делается расчет налога УСН.

Здесь имеют значение только доходы.

Для расчета берутся не только поступления от продажи товаров и услуг, но и внереализационные.

Это курсовая разница, прибыль от участия в других организациях, проценты по займам, штрафы от контрагентов и т.д.

Выручка учитывается кассовым методом, то есть в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Чтобы рассчитать авансовый платеж по УСН за I квартал, нужно взять выручку за 3 месяца и умножить ее на процентную ставку.

Обычно это 6%, но в некоторых регионах для определенных видов деятельности могут быть установлены льготные ставки от 1 до 6% — это надо уточнять в местной ИФНС.

Из полученного значения вычитаются страховые взносы, уплаченные в первом квартале.

1. Фиксированные взносы индивидуального предпринимателя за себя.
2. Дополнительные страховые взносы ИП с поступлений, превышающих 300 000 рублей.
3. Взносы ИП и ООО за сотрудников.

Напомним, что ИП без сотрудников могут уменьшать налог на взносы вплоть до нуля, ИП с сотрудниками и ООО — не более, чем на 50%.

Если предприниматель или организация платят торговый сбор, его тоже можно вычесть из рассчитанного платежа.

Причем 50%-ное ограничение в этом случае не действует.

Последующие расчеты делаются нарастающим итогом.

То есть для вычисления аванса по итогам второго квартала, нужно взять выручку и страховые отчисления с января по июнь, а третьего – с января по сентябрь.

Пример расчета авансового платежа по УСН:

ИП Баринов за январь, февраль и март 2017 года выручил 270 тысяч рублей.

В этот же период он заплатил страховые взносы за 2017 год в сумме 8 тысяч и дополнительные взносы за прошлый год с поступлений свыше 300 тыс. — 7 тысяч.

Расчет за три месяца будет выглядеть так:

270 х 6% — 8 – 7 = 1,2 тыс.

Эту сумму Баринов должен перечислить в бюджет до 25 апреля 2017 года.

Во втором квартале Баринов заработал еще 250 тыс. плюс получил 20 тысяч штрафа от поставщика, который нарушил условия договора, то есть в общей сложности выручка за 6 месяцев: 270 + 250 + 20 = 540.

Страховые взносы во втором квартале – 10 тысяч, то есть в общей сложности за 6 месяцев: 8 + 7 + 10 = 25.

Расчет за 6 месяцев будет такой:

540 х 6% — 25 = 7,4 тыс.

1,2 из них Баринов уже заплатил в первом квартале, их надо вычесть.

7,4 – 1,2 = 6,2 тыс. – столько необходимо перечислить в бюджет до 25 июля 2017 года.

В третьем квартале Баринов выручил 300 тысяч.

Общая сумма за 9 месяцев – 840.

Страховые взносы в третьем квартале – 9,99 тысяч.

Общая сумма взносов за 9 месяцев – 34 990.

Расчет авансовых платежей УСН за 9 месяцев:

840 х 6% — 34,99 = 15,41 тыс. руб.

6,2 и 1,2 из них уже перечислены в бюджет по итогам первого и второго кварталов.

15,41 – 6,2 – 1,2 = 8,01 тыс. — столько нужно заплатить до 25 июля 2017 года.

По итогам года общая выручка Баринова составила 1,1 млн. руб.

В четвертом квартале страховые платежи он не перечислял.

Налог УСН за год будет такой:

(Доход за год) х 6% — (выплаченные взносы) — (выплаченные авансы)

1 100 х 6% — 34,99 — (6,2 + 1,2 + 8,01) = 15,6 тыс. — столько необходимо перечислить до 30 апреля 2018 года.

ИП заработал больше 300 000, значит ему дополнительно нужно перечислить взносы:

(1 100 — 300) х 1% = 8 тыс. Для этого есть время до 1 апреля 2018 года.

Эту сумму можно будет вычесть из аванса за I квартал 2018 года.

Если же Баринов заплатит допвзнос до конца 2017 года, то сможет вычесть его из налога за 2017 год.

Объект «Доходы за минусом расходов»

Здесь имеет значение не только доходная, но и расходная часть.

Из всех поступивших сумм можно вычесть понесенные затраты при соблюдении условий:

1. Затраты экономически обоснованы и входят в закрытый перечень из статьи 346.16 НК РФ.
2. На все расходные суммы имеется подтверждающий документ.

Этот вариант УСН не предполагает вычета страховых взносов из налога.

Страховые отчисления в этом случае включаются в расходы и уменьшают налогооблагаемую базу.

Также в затраты для уменьшения базы можно включить убытки прошлых лет.

Рассчитать УСН нужно по формуле:

(выручка — затраты) х 15% (или льготную ставку, действующую в регионе).

Пример расчета налога при УСН 15

ИП Гаркалин выручил за первый квартал 400 тысяч, а потратил 290.

Помимо этого, он заплатил 8 тысяч страховых взносов.

(400 — (290 + 8)) х 15% = 15,3 тыс. руб. – аванс за I квартал.

По итогам шести месяцев выручка составила 700 тысяч, расходы 370, а страховые отчисления – 13.

(700 — (370 + 13)) х 15% = 47,55 тыс. руб.

За вычетом аванса за первый квартал в бюджет следует перечислить 47,55 — 15,3 = 32,25 тыс. руб.

Платеж за 9 месяцев и годовой налог считаются таким же образом нарастающим итогом.

По итогам года необходимо посчитать еще и минимальный налог – это 1% от всех поступлений.

Полученное значение сравнивается с обычным налогом и в бюджет платится та, что больше.

Предположим, что у нашего ИП Гаркалина по итогам 2017 года доходная часть составила 1,5 млн. руб, а расходная – 1,45 млн.

(1,5 млн. — 1,45 млн.) х 15% = 7,5 тыс. — обычный налог

1,5 млн. х 1% = 15 тыс. — минимальный налог. Он и подлежит уплате в бюджет.

Разницу между 15 и 7,5 тыс.руб. ИП сможет включить в расходы в следующем году, но только по итогам года, а не для расчета авансовых платежей.

Калькулятор налога ИП и ООО на УСН доступен зарегистрированным пользователям сервиса «Моё дело».

Система не только рассчитает платеж с учетом вычетов, но и сформирует декларацию, КУДиР и платежный документ.

Если возникнут вопросы, всегда можно обратиться за бесплатной консультацией к экспертам.

2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета

2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета

Для обобщения информации по налоговым платежам и расчетам с бюджетом используется единый для упрощенной и общепринятой форм бухгалтерского учета счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет на данном счете ведется по видам налогов.

Помимо начисленного налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы работников (КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»), и налогов, начисленных от реализации продукции (КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»), малому предприятию следует ежеквартально начислять следующие налоги и сборы:

– налог на рекламу;

– налог на имущество предприятия;

– налог на прибыль.

Налог на имущество предприятий

Предприятие приобрело актив, ввело его в эксплуатацию, учло по нему НДС, рассчитало амортизацию. Вроде бы все операции по эксплуатируемому объекту выполнены. Однако это не так. Периодически у предприятий возникает еще одна обязанность, связанная с находящимся у них на учете имуществом. Это обязанность исчислить и уплатить налог на имущество.

Глава 30 Налогового кодекса РФ определяет порядок исчисления налога. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как мы уже отмечали, к основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной или управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их по-прежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

Что это означает на практике? Фирмы платят налог на имущество с оборудования, передаваемого в аренду или лизинг. Дело в том, что согласно статье 374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Вот и получается, что доходные вложения в материальные ценности также считаются основными средствами, объекты, учтенные на счете 03, теперь облагаются налогом на имущество.

Изменился порядок исчисления налога.

Налоговая база по-прежнему определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, по-прежнему учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в организации.

А вот среднегодовая стоимость имущества теперь считается по-другому.

Ранее среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определялась путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО «Десница» за 2006 год. Стоимость имущества ООО «Десница» по данным бухгалтерского учета составила:

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества организации за 2006 год поквартально и налог на имущество (исходя из ставки 2 процента) составят:

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 %.

На балансе ООО «Юность» находится следующее имущество:

Из него облагаемыми будут только основные средства:

Из приведенного сопоставления наглядно видно, что законодатель пошел по пути снижения налогового бремени предприятий.

Если бы действие примера происходило в 2003 году и в облагаемую базу входила только стоимость основных средств организации, то среднегодовая стоимость имущества организации за 1 квартал и налог на имущество, исходя из ставки 2,2 %, составили бы:

Но так как с 1 января 2004 года порядок расчета изменился, то среднегодовая стоимость имущества организации за 1 квартал и налог на имущество будут составлять другие значения.

Чтобы их получить, первоначально придется рассчитать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца:

Среднегодовая стоимость имущества и налог на имущество будут равны:

Если бы расчет осуществлялся за налоговый период, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Но сейчас расчет осуществляется за I квартал 2004 года, то есть за отчетный, а не за налоговый период.

Поэтому речь может идти об исчислении авансовых платежей по налогу.

А сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

То есть авансовый платеж за I квартал 2004 года составит:

367 руб.: 4 = 92 руб.

Мы видим, что в результате изменения порядка расчета налога на имущество сумма налога, подлежащая к уплате за отчетные периоды, значительно возросла. Рост составит 161,4 % (92 руб.: 57 руб.).

Сумма начисленного налога на имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах учета финансовых результатов:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 92 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года

При применении общепринятой формы бухгалтерского учета начисление налога на имущество было бы отражено так:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 92 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года

При этом счет 91 ежемесячно следует закрывать в дебет (убыток) или кредит (прибыль) счета 99 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

– 842 руб. (750 + 92) – по окончании отчетного периода счет 91 закрыт.

Налог на прибыль

Порядок и особенности исчисления налога на прибыль организаций определяются согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Еще раз напомним: чтобы правильно исчислить налогооблагаемую базу по налогу, налогоплательщик должен вести учет, который бы позволял формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

А вот выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, малым предприятиям, к счастью, не нужно.

Вообще применение указанного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Звучит вполне прилично, если не знать о том, что указанное положение достаточно сложно к прочтению и освоению, и отношение к нему у подавляющего числа бухгалтеров резко негативное.

Журнал налогового учета № 1 Журнал налогового учета «Выручка от реализации покупных товаров» ООО «Юность» за I квартал 2007 г.

Как мы уже упоминали, важным аспектом ведения налогового учета является также то, что доходы и расходы признаются либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

ООО «Юность» начало работать с первого квартала 2006 года и получило за квартал выручку с учетом НДС в сумме 501 618 руб.

Таким образом, ООО «Юность» имеет право на работу по кассовому методу, что и было оговорено в приказе об учетной политике предприятия при его образовании на основе плановых показателей.

Выписка из приказа об учетной политике предприятия:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) согласно положениям статьи 273 Налогового кодекса РФ определяется по кассовому методу, то есть датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Таким образом, данные, полученные по результатам ведения бухгалтерского учета, зачастую могут не соответствовать данным налогового учета.

Счет 20 «Основное производство» ежемесячно закрывается в дебет счета 90 «Продажи».

В учете ООО «Юность» сделаны следующие записи.

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– 37 883,16 руб. – списаны затраты за январь 2007 года;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

– 7 116,84 руб. (45 000 – 37 883,16) – определен финансовый результат за январь 2007 года.

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– 28 942,22 руб. – списаны затраты за февраль 2007 года;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

– 28 942,22 руб. (0 – 28 942,22) – определен финансовый результат за февраль 2007 года.

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– 28 942,22 руб. – списаны затраты за март 2007 года;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

– 33 593,78 руб. (3 000 + 60 000 + 378 – 28 942,22 – 750 – 92) – определен финансовый результат за март 2007 года.

Таким образом, по итогам работы за I квартал ООО «Юность» по данным бухгалтерского учета получена прибыль (кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») в сумме 11 768,40 руб. (7 116,84 + 33 593,78–28 942,22).

Однако данная величина прибыли, полученная по данным бухгалтерского учета, совсем не означает такую же величину прибыли по данным налогового учета.

Рассчитывая налог на прибыль при работе по кассовому методу, следует иметь в виду, что учет расходов в составе затрат для целей налогообложения имеет следующие особенности (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ):

– материальные расходы, а также расходы на оплату труда, оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц учитываются в составе затрат в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

– расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе затрат в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Для упрощения примера предположим, что ООО «Юность» не имело других затрат в I квартале 2007 года.

Журнал налогового учета № 3 Журнал налогового учета «Прямые расходы от реализации покупных товаров» ООО «Юность» за I квартал 2007 г.

Главный бухгалтер ООО «Юность» Н.Л. Димитрова

Чтобы заполнить следующий журнал налогового учета, частенько необходимо предварительно произвести небольшой расчет.

Речь идет о расходах на рекламу.

Эти расходы являются косвенными расходами (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), однако принять при расчете налогооблагаемой базы можно не любую их величину, а только с учетом положений пункта 4 этой же статьи.

В пункте 4 расходы на виды рекламы, не поименованные в абзацах втором – четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, должны приниматься при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем нормы.

Однако в нашем примере рекламная акция проводилась через средства массовой информации, и расходы нормировать не нужно. Они подлежат включению в состав расходов в полном размере.

Журнал налогового учета № 6 Журнал налогового учета «Косвенные расходы от реализации покупных товаров» ООО «Юность» за I квартал 2007 г.

Главный бухгалтер ООО «Юность» Н.Л. Димитрова

Таким образом, бухгалтер предприятия на основе составленных журналов налогового учета может произвести расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Журнал налогового учета № 9

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Юность»

за I квартал 2007 г.

Главный бухгалтер ООО «Юность» Н.Л. Димитрова

В результате по данным налогового учета получена прибыль в сумме 23 010,40 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль по ООО «Юность» по итогам работы в I квартале 2007 года составит 5523 руб. (23 010,40 руб. Ч 24 %).

Начисление налога на прибыль будет отражено следующей проводкой (одинаково, по упрощенной и общепринятой формам бухгалтерского учета):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 5 523 руб. – начислен налог на прибыль за I квартал 2007 года.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, составит 6 245, 40 руб. (11 768, 40 – 5 523).

В течение года финансовый результат деятельности предприятия отражается как дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

То есть если бы в примере фигурировал не первый, а четвертый квартал, то необходимо было бы сделать еще следующую проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 6 245, 40 руб. – произведено закрытие счета 99.

Это интересно:

  • Учебное пособие для телохранителя Учебное пособие для телохранителя Заказные убийства, захват заложников с целью выкупа, кровавые бесчинства “отморозков” — это повседневная реальность в России и других странах СНГ. Проблема обеспечения физической безопасности граждан (особенно состоятельных) сегодня актуальна как никогда […]
  • Купля продажа газа Купля продажа газа Договор N _____купли-продажи газа в баллонах г. _______________ "__"___________ ____ г. ___________________________________, именуем__ в дальнейшем "Продавец", (наименование или Ф.И.О.)в лице __________________________________________, действующ__ на основании […]
  • Правила безопасности для воспитателей Инструкция по охране труда для воспитателя Инструкция по охране труда для воспитателя 1.Общие требования безопасности. 1.1. К самостоятельной работе воспитателем допускаются лица в возрасте не моложе 18 лет, прошедшие медицинскую комиссию, обучение и инструктаж по технике безопасности. […]
  • Радио реклама закон Рекламу на радио и телевидении в передачах, транслируемых по воскресеньям, могут ограничить Дополнительно защитить граждан от вмешательства рекламы в их личную жизнь призван законопроект 1 , внесенный в Госдуму депутатами нижней палаты парламента. В соответствии с представленной […]
  • Нотариус волгограда трошина Нотариусы Волгоградской области. Нотариальная палата Волгоградской области. Официальный сайт Лицензия № 002558 от 23.06.1993 года. Приказ о назначении № 172-л от 21.06.1993 года Распорядок работы: Понед. - среда с 09.30 до 16.00, перерыв с 12:30 до 13:30 четв. - с 12.00 до 17.00, […]
  • Социальная пенсия ребенку инвалиду ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 29 мая 2017 Дети-инвалиды, не достигшие 18 лет, имеют право на социальную пенсию по инвалидности. В Пермском крае в настоящее время данный вид пенсии […]
  • Честные воры в законе Честные воры в законе музей истории воровского мира Гончаренок Валентин Вацлавович (Валет) Гончаренок Валентин Вацлавович родился в 1958 году. 17 марта 1983 года Волковысский суд осудил на 3 года 26 дней по ст. 104 ч.1 УК БССР. Начало срока: 13 января 1983 года. Освободился 8 […]
  • Адрес мирового советского суда Адрес мирового советского суда Архив суда (4832) 74-41-91факс: (4832) 74-37-79 Отдел обеспечениясудопроизводствапо уголовным делам (4832) 72-19-85 Отдел обеспечениясудопроизводствапо гражданским делам (4832) 74-35-66 факс: (4832) 74-37-79 Судебный участок №11 Советского судебного района […]
Все права защищены. 2018