Советник

Юридические услуги по корпоративному праву

На какой счет отнести услуги адвоката

Списание расходов на юридические услуги

Добрый день. Имеете ввиду оказанную вам сторонней организацией юридическую услугу?

Как отразить расходы в бухгалтерском учете?

Как правило, расходы на юридические услуги признаются именно расходами по обычным видам деятельности и отражаются в торговых организациях и организациях общественного питания на счете 44 «Расходы на продажу», а в остальных организациях – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расчеты со сторонними организациями – юридическими, аудиторскими, консалтинговыми и иными фирмами – следует проводить с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а расчеты с внештатными юристами по договорам гражданско-правового характера отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если же юридические услуги непосредственно связаны с судебными процессами и являются, по сути, судебными издержками, их стоимость относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этот же счет списывается и сумма возмещения дополнительных расходов сверх стоимости юридических услуг, например, возмещения расходов по проезду и проживанию внештатного юриста, представляющего интересы организации в суде, который проводится в другом городе или даже в другом государстве

Журнал «Бухгалтерский учет», 2012, № 12 (декабрь)

Бухучет услуг адвоката

Услуги адвоката относятся к юридическим, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование – наличие грамотно составленного договора между адвокатом и доверителем, в лице которого может выступать предприятие.

Порядок документального оформления услуг

Для подтверждения факта согласования условий требуется заключить договор между сторонами определенной формы. Несмотря на применение в бухгалтерских терминах понятия «услуги», адвокаты занимаются оказанием помощи, что отражается в договоре. В адвокатской практике применяются 3 вида соглашений.

Договор считается заключенным при достижении согласия между сторонами по условиям оказания помощи. Документ должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

Важные условия договора между адвокатом и доверителем

Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре в числе условий должны быть указаны:

  • Данные о контрагентах – наименование организаций, ИНН, адрес месторасположения, контактный телефон, другие важные реквизиты сторон. Данные могут содержать любые реквизиты, внесенные по желанию сторон.
  • Сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской падате.
  • Наименование документа – допустимого вида договора, предварительного соглашения, иной применяемой формы.
  • Предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора.
  • Сроки исполнения, стоимость оказываемой помощи и порядок покрытия расходов адвоката.
  • Место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности.
  • Дата заключения договора. В договор может быть внесена любая дата. При этом датой начала действия договора на оказание юридических услуг является день подписания документа последней стороной.
  • Ответственность на нарушение сторонами обязательств.

К существенным условиям, в отсутствие которых договор считается недействительным, относятся данные о сторонах, подтверждение права адвоката на осуществление практики, предмет, стоимость услуги, порядок компенсации затрат и ответственность.

По исполнении договора стороны подписывают акт, который составляется в произвольной форме с указанием реквизитов сторон: предоставляющей услуги и принимающей по акту. Документ является приложением к договору и формой первичного бухгалтерского учета, на основании которого расходы принимаются к учету. Унифицированная форма акта отсутствует. Документ составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать участников, стоимость услуги, факт ее предоставления Юридические услуги (Читайте также статью ⇒ Акт приемки выполненных работ 2018 (услуг). Образец) .

Юридические услуги в составе расходов

Услуги адвоката должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и использованы для деятельности, осуществляемой предприятием. При соответствии услуг требованиям ведения бухгалтерского учета сумма включается в состав обоснованных затрат. Затраты в бухгалтерском учете учитываются в соответствии с ПБУ 10/99. Юридические услуги не относятся напрямую к основной деятельности предприятия, следовательно, включаются в состав прочих расходов предприятия.

К основным условиям учета затрат относятся требования:

  • Суммы должны учитываться по стоимости, отраженной в договоре на оказание услуг.
  • Стоимость услуг принимается в затратах после их получения, о чем свидетельствует подписанный сторонами акт.
  • Отражение стоимости услуг в составе прочих расходов будет произведено в периоде их фактического осуществления.
  • Для учета сумм в составе расходов важно иметь доказательство того, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц в составе затрат не учитываются. Затраты при рассмотрении административных исков в отношении руководителей и ответственных работников осуществляются за счет самих лиц.

При налогообложении траты на услуги адвоката принимаются в составе внереализационных расходов. Затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Записи в учете при получении юридических услуг

Стоимость услуг, оказанных адвокатом, учитываются по счету 76, к которому открывается субсчет 5 «Расчеты с прочими поставщиками» либо по счету 60. Учетные операции сопровождаются стандартными проводками.

Для учета в расходах стоимости услуг по договору необходимо иметь детализированное подтверждение, позволяющее определить, какие именно услуги оказаны. При этом стоимость, указанная в соглашении сторон, принимается в сумме договора. В отличие от ситуации принятия расходов доверителем в полной стоимости, если затраты компенсирует ответчик в порядке судебного заседания, сумма должна отвечать требованию разумности и сопоставимости с аналогичными услугами.

Возмещение расходов на адвоката проигравшей стороной

Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката, могут быть присуждены проигравшей иск стороне. Судом устанавливается срок для погашения задолженности. Погашаемая ответчиком сумма может быть погашена полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований.

Особенность возмещения расходов состоит в возможности их предъявления только в случае доказательства их стоимости. По данному судебному процессу выделяются затраты на услуги адвоката по конкретной судебной инстанции. Услуги должны быть оплачены, о чем суду предъявляется соответствующий документ. Истребовать компенсацию услуг можно только в течение судебного заседания по данному вопросу или в порядке отдельно выделенного иска (Читайте также статью ⇒ Оказание услуг — бухгалтерские проводки 2018).

Пример учета расходов на услуги адвоката

Организация ООО «Ремонтник» обратилась с иском в суд с претензиями на нарушение договорных условий ООО «Слесарь». Для сопровождения судебного процесса был приглашен адвокат, расходы услуг которого составили 22 800 рублей. По результатам иска суд удовлетворил требования в размере 50%, что в равной степени было отнесено к компенсации судебных издержек, включая затраты на услуги адвоката. В учете ООО «Ремонтник» произведены записи:

  1. Отражены расходы на услуги адвоката: Дт 91/2 Кт 60 на сумму 22 800 рублей;
  2. Учтена оплата услуг адвоката: Дт 60 Кт 51 на сумму 22 800 рублей;
  3. Учтена задолженность ответчика по компенсации расходов на услуги адвоката: Дт 76/2 Кт 91/1 на сумму 11 400 рублей;
  4. Отражена сумма, поступившая от ответчика: Дт 51 Кт 76/2 на сумму 11 400 рублей.

Задолженность стороны ответчика по оплате части расходов истца отражается в учете после вступления в силу решения суда.

Компенсация прочих расходов адвоката

Адвокаты, при исполнении поручения доверителя, несут сопутствующие затраты. К дополнительным тратам относятся:

  • Транспортные издержки.
  • Привлечение профильных специалистов.
  • Заказ экспертной оценки.
  • Услуги связи.

Для оплаты дополнительных затрат адвоката потребуется указать в договоре их допустимость и порядок осуществления компенсации. Потребуется иметь доказательства того, что все обозначенные расходы имеют отношение к оказываемому поручению. Если адвокат ведет сразу несколько дел и поручений, потребуется выделение доли расходов.

Вопрос № 1. Можно ли учитывать услуги адвоката при наличии в штате предприятия юриста?

Для учета услуг адвоката в расходах при наличии юриста необходимо доказать потребность привлечения специалиста со стороны, экономическую оправданность затрат. Функции юриста не должны совпадать с видами услуг, оказываемых адвокатом. Требуется четко определить должностные обязанности штатного работника и исключить возможность представления интересов компании в суде.

Вопрос № 2 Можно ли заключить несколько актов по результатам оказания услуг в виде адвокатской помощи?

Исполнение договора на оказание возмездных услуг может осуществляться поэтапно. На каждое поручение адвокату составляется отдельный акт, свидетельствующий о его исполнении. На основании оформленных актов производится оплата услуг.

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Как учесть расходы на оплату юридических услуг


Как учесть расходы на оплату юридических услуг

Юридические и физические лица нередко обращаются к юристам за консультациями. И таких случаев бывает немало: контр-агент не рассчитывается за поставленные товары, к организации предъявили судебный иск, налоговая инспекция решила взыскать штраф. В подобной ситуации без квалифицированной юридической помощи не обойтись. Поэтому юридическим и физическим лицам приходится тратить деньги на правовые консультации. В настоящей статье пойдет речь о том, как можно возместить понесенные организацией расходы, будут проанализированы нормы действующего налогового и процессуального законодательства, позиция работников финансовых и налоговых органов, а также сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика.

1. Условия, необходимые для включения затрат в состав расходов

В соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом понесенные организацией или индивидуальным предпринимателем затраты должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть для включения произведенных затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы расходы были обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Экономическая оправданность расходов

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что определение понятия «экономическая оправданность затрат» не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации.

Из этого можно сделать вывод, что при возникновении сомнений в оправданности произведенных расходов налоговый орган должен доказать в суде, что затраты экономически не оправданы [ст. 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ)]. В настоящее время имеются три варианта толкования арбитражными судами данного термина, которые ставят экономическую оправданность затрат в зависимость от следующих обстоятельств:

— связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода;

— соответствие цен услуг рыночному уровню.

В большинстве случаев под экономической оправданностью затрат суды понимают направленность произведенных расходов на получение дохода. Подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 по делу N А56-1475/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 по делу N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 04.11.2003 по делу N А56-11030/03.

В настоящее время арбитражные суды приходят к выводу, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 по делу N А56-32759/03).

3. Наличие штатных юристов

Экономическая оправданность расходов по оплате услуг юристов во многом зависит от того, имеются ли в штате организации свои юрисконсульты. Так, если в штатном расписании организации предусмотрена должность юрисконсульта и в его функциональные обязанности входит представительство интересов организации в арбитражных судах, то налоговый орган может усомниться в экономической обоснованности привлечения юристов для выполнения работы штатного юрисконсульта организации.

В частности, на это обратили внимание ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 30.05.2005 по делу N Ф04-3285/2005(11681-А27-26), ФАС Поволжского округа в постановлении от 12.11.2003 по делу N А12-9605/02-С46.

Однако тот факт, что у организации имеются штатные юрисконсульты, не означает, что других юристов привлекать нельзя.

Так, Минфин России в письме от 31.05.2004 N 04-02-05/3/42 указал на то, что при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о признании расходов на юридические услуги адвокатов в целях налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации. При этом налогоплательщики должны учитывать положения п. 5 ст. 252 НК РФ в части повторного включения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также круг обязанностей, возложенных на юриста организации, объем выполняемых работ.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78777 при отсутствии в штатном составе юридического отдела организации сотрудников, должностные обязанности которых совпадают с перечнем услуг, оказываемых привлекаемой сторонней юридической организацией, расходы по оплате услуг этой организации могут считаться экономически оправданными и данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, даже при наличии в штате организации должности юриста расходы на юридические услуги можно отнести в уменьшение облагаемой прибыли, если функции, выполняемые сторонним юристом, дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации, например в связи с большим уровнем специализации. Подтверждение тому — постановления ФАС Московского округа от 14-18.07.2005 по делу N КА-А40/6315-05, ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 по делу N А55-5119/04-31. Так, например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2005 по делу N А82-11632/2004-37 указано на то, что право на возмещение издержек по привлечению юриста не поставлено в зависимость от наличия у организации специалиста, компетентного представлять интересы в суде.

Требование об обоснованности затрат особенно актуально для крупных организаций, имеющих собственные и, как правило, достаточно многочисленные юридические отделы. Поэтому привлечение сторонних юридических фирм в ряде случаев свидетельствует об экономической неоправданности понесенных расходов. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики.

По результатам выездной налоговой проверки организации налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и о доначислении налога на прибыль. По мнению проверяющих, организация необоснованно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по оплате консультационных услуг юридической фирмы.

Организация не согласилась с решением налоговиков и обратилась в арбитражный суд. Суд установил, что ОАО «П» заключило договор с ООО «Рефер», согласно которому последнее обязуется за вознаграждение в размере 35 % от суммы задолженности, поступившей на расчетный счет заказчика (ОАО «П»), оказать консультационные услуги по взысканию задолженности с Минобороны России. Данный долг подтвержден исполнительным листом, выданным арбитражным судом. ОАО «П» оплатило оказанные услуги и отнесло расходы в сумме 16 702 330,28 руб. на себестоимость продукции как затраты на консультационные услуги.

В ходе судебного разбирательства выяснилось, что ООО «Рефер» было зарегистрировано по утраченному паспорту гражданина Апаликова А.А., являвшегося единственным учредителем общества и его руководителем. Согласно акту почерковедческого исследования этот гражданин не подписывал ни заявление о регистрации общества, ни договор об оказании консультационных услуг от 11.05.2001, ни счет-фактуру. Кроме того, данное юридическое лицо не находилось по месту регистрации и его месторасположение не было установлено. Акт выполненных услуг по консультированию не отвечал требованиям к первичным учетным документам, содержащимся в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку не позволял определить, какие именно услуги были оказаны ООО «Рефер» во исполнение договора от 11.05.2001.

Суд учел и то, что до заключения вышеназванного договора ОАО «П» фактически выполнило всю претензионно-исковую работу по истребованию задолженности силами трех штатных юристов, получило исполнительный лист на принудительное взыскание. Исходя из этого суд решил, что налогоплательщик не подтвердил экономическую оправданность затрат и оставил в силе решение налоговой инспекции (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2005 по делу N Ф03-А51/05-2/1021).

Экономическая оправданность затрат также может характеризовать количественную оценку произведенных расходов, то есть насколько разумным и необходимым с точки зрения рыночных цен был размер понесенных расходов. Из этого, в частности, исходит ФАС Московского округа в постановлении от 06.07.2005 по делу N А72-6211/04-8/585. Как показывает судебная практика, для признания затрат неоправданными необходимо оценить их размер применительно к затратам других лиц в сопоставимых обстоятельствах (см. постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 по делу N КА-А40/6950-05).

Значительная сумма расходов, направленных на оплату юридических услуг, может вызвать сомнения у налоговых органов в экономической оправданности понесенных налогоплательщиком расходов.

В то же время судебной практике известны случаи признания экономически оправданными весьма существенных денежных сумм, направленных на оплату услуг юристов. Так, арбитражный суд позволил организации списать на расходы в налоговом учете затраты по оплате услуг юридических фирм в размере 1 262 588 руб. 43 коп. При этом вышеуказанные расходы составили значительную долю расходов организации — 38 % от общей суммы расходов. Позиция суда отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2005 по делу N А56-2639/2005.

Практика показывает, что для определения размера оплаты правовых услуг может приниматься цена иска. В частности, арбитражный суд признал обоснованным вознаграждение представителя лица, участвующего в деле, в размере 10 % от выигранной в судебном споре денежной суммы (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2003 по делу N Ф04/3351-1095/А45-2003).

5. Какими документами можно подтвердить расходы

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому организация должна иметь договор на оказание юридических услуг и иные документы, подтверждающие произведенные расходы. На это обращено внимание налогоплательщиков в письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937 .

Фактическую оплату правовых услуг могут подтверждать платежное поручение, расходный кассовый ордер, квитанция (см. постановления ФАС Московского округа от 19-26.05.2005 по делу N КА-А40/3315-05, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04-12.11.2004 по делу N 09-4012/04-АК, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2004 по делу N А42-5920/03-28, ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2005 по делу N А43-7224/2005-31-264).

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением к ООО «Тестмаш» о взыскании 45 398 руб. 20 коп. штрафных санкций. Суд отказал налоговому органу в удовлетворении заявленного требования и взыскал с него в пользу организации судебные расходы в размере 11 494 руб.

При этом суд руководствовался ст. 110 АПК РФ, согласно которой расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Для защиты своих интересов организация пользовалась юридическими услугами представителя. Факт оказания и оплаты услуг был подтвержден договором с представителем, доверенностью и расходным кассовым ордером.

На основании этих документов суд принял решение взыскать с налоговой инспекции расходы организации на оплату услуг представителя.

6. Связь расходов с производственной деятельностью

Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как показывает практика, организация вправе отразить в налоговом учете расходы на оплату юридических услуг только в случае, если эти затраты связаны с ее производственной деятельностью. Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 по делу N А79-806/2005, ФАС Московского округа от 18-22.04.2005 по делу N КА-А41/2986-05, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2004 по делу N А21-779/04-С1.

В противном случае организация не вправе включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы, потраченные на юридические услуги. Подтверждение тому — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 по делу N А33-8934/04-С3-Ф02-128/05-С1, по делу N А33-8934/04-С3-Ф02-358/05-С1.

7. Как возместить судебные расходы

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 265 НК РФ судебные расходы и арбитражные сборы включены в состав внереализационных расходов. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 АПК РФ). При этом в соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937 организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по оплате услуг адвокатов при рассмотрении дела в арбитражном суде. При этом произведенные организацией расходы должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам ст. 252 НК РФ.

Расходы на оплату услуг представителя лица, участвующего в деле, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Это предусмотрено п. 2 ст. 110 АПК РФ. По этому поводу в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2004 по делу N А43-4141/2004-4-91 отмечено, что в основу распределения судебных расходов между сторонами положен принцип возмещения их правой стороне в споре за счет неправой.

Итак, рассматриваемая норма предоставляет арбитражному суду право уменьшить сумму, взыскиваемую в порядке компенсации расходов по оплате услуг представителя лица, участвующего в деле. Вместе с тем, вынося мотивированное решение об изменении размера сумм, взыскиваемых в возмещение соответствующих расходов, суд не вправе уменьшать его произвольно, тем более если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов. На это обратил внимание Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.12.2004 N 454-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Траст” на нарушение конституционных прав и свобод частью 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, на основании каких фактов следует определять разумные пределы расходов на оплату услуг представителя. При определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут, в частности, приниматься во внимание:

— нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами;

— стоимость экономных транспортных услуг;

— время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист;

— сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов;

— имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг;

— продолжительность рассмотрения и сложность дела.

Суд подчеркнул, что доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя лица, участвующего в деле, должна представить сторона, требующая возмещения вышеуказанных расходов (ст. 65 АПК РФ).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.07.2003 по делу N Ф04/3351-1095/А45-2003 привел обстоятельства, которые должны приниматься во внимание при определении разумности расходов на адвоката. Суд подчеркнул, что разумность предела судебных издержек на возмещение расходов по оплате услуг представителя лица, участвующего в деле, является оценочной категорией, поэтому в каждом конкретном случае суд должен исследовать обстоятельства, связанные с участием этого представителя в споре. Так, на оценку разумности предела судебных издержек могут влиять такие факторы, как сложность рассматриваемого дела, объем произведенной представителем лица, участвующего в деле, работы (в том числе при участии этого представителя в досудебных процедурах, например при подготовке и рассмотрении возражений на акт налогового органа), количество судебных заседаний и судебных инстанций.

При оценке разумности предела расходов на оплату услуг представителя — физического лица немаловажным обстоятельством может являться его профессиональный уровень, стаж работы, наличие ученой степени. Если речь идет о юридическом лице, то могут также учитываться его профессиональная репутация на рынке юридических услуг и рейтинг. За основу для определения размера вознаграждения представителя, как правило, должна приниматься цена иска.

Как правило, судьи взыскивают с проигравшей стороны только часть фактически понесенных расходов на услуги адвокатов. Подтверждение тому — постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2005 по делу N А31-4190/21, ФАС Московского округа от 31.05.2005 по делу N КА-А41/4420-05, ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2004 по делу N А42-180/04-28, ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2005 по делу N А31-4415/21, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2004 по делу N А42-5920/03-28.

ОАО «А» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика.

Арбитражный суд удовлетворил заявленные требования общества, а также обязал инспекцию возместить налогоплательщику судебные расходы, состоящие из оплаты услуг представителя. Для защиты своих интересов в суде организация заключила соглашение об оказании юридической помощи с адвокатом. По условиям соглашения вознаграждение адвоката за исполнение поручения составило 7000 руб.

Однако суд взыскал с налогового органа только 4000 руб. судебных расходов с учетом сложности дела, характера заявленного спора, а также факта частичного удовлетворения требований.

В другом решении судьи признали разумной всю сумму расходов на юридические услуги и взыскали с налоговой инспекции 15 000 руб. (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2004 по делу N А56-22551/03).

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что вопрос о пределах возмещения оплаты услуг представителя отнесен к сфере судейского усмотрения. Иными словами, суд решает, сколько денег взыскать с проигравшей стороны. Поэтому не факт, что, выиграв дело, победитель полностью компенсирует денежные суммы, выплаченные представителям.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что нельзя взыскать с проигравшей стороны расходы на оплату услуг штатного юрисконсульта организации, участвовавшего в судебном разбирательстве. Это подтверждает и судебная практика, в частности постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2003 по делу N Ф08-2387/2003. В налоговом учете такие расходы нельзя квалифицировать ни согласно подпункту 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, ни согласно подпункту 14 п. 1 ст. 264 Кодекса. При выполнении требований ст. 255 НК РФ данные суммы могут быть признаны расходами на оплату труда штатного юриста организации (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2003 по делу N А05-426/03-22/13).

Расходы на оплату услуг юридической фирмы, представляющей интересы организации в суде

Как отразить в учете организации, осуществляющей исключительно облагаемую НДС деятельность, расходы на оплату услуг юридической фирмы, представляющей интересы организации в суде в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности?

Организация в процессе судебного производства пользуется услугами юридической фирмы. Согласно условиям договора акты на оказанные услуги составляются ежемесячно, оплата услуг производится не позднее пяти дней с даты подписания акта обеими сторонами. Так, в июне и в июле 2013 г. согласно актам юридической фирмой оказаны услуги на 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) и 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Услуги полностью оплачены в месяцах подписания актов. На момент оказания услуг судебное производство еще не завершено.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату юридических услуг, оказываемых организации в ходе судебного разбирательства, напрямую не связаны с деятельностью организации по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг. Следовательно, такие расходы включаются в состав прочих расходов организации (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде стоимости оказанных услуг признаются в размере договорной цены оказанных услуг (без учета подлежащего вычету НДС, о чем будет сказано ниже), указанной в подписанных сторонами актах об оказании услуг (актах приемки-сдачи оказанных услуг), в том месяце, в котором данные услуги оказаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета учета расчетов с юридической фирмой, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг, в том числе юридических, облагается НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В связи с этим юридическая фирма, оказывающая услуги, дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляет организации-заказчику соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам.

Заметим, что гл. 21 НК РФ не содержит критериев, по которым определяется связь приобретаемых товаров (работ, услуг) с осуществлением операций, облагаемых НДС, для целей применения налоговых вычетов. В связи с этим вопрос о правомерности налоговых вычетов НДС в отношении товаров (работ, услуг), используемых организацией при осуществлении предпринимательской деятельности, но напрямую не связанных с осуществлением облагаемых НДС операций, является спорным и зачастую решается в судебном порядке.

Так, например, Минфин России в Письмах от 08.07.2011 N 03-07-11/184, от 29.01.2009 N 03-07-07/03 высказал мнение, что НДС по услугам, приобретенным для проведения собрания акционеров, не может приниматься к вычету, поскольку проведение собрания акционеров не связано с осуществлением облагаемых НДС операций. В то же время имеются судебные решения, в которых отказ в применении вычета по НДС по таким услугам признается неправомерным в силу того, что услуги по проведению собрания акционеров непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и, соответственно, используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А33-27276/05-Ф02-5437/07, ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-14610/11-91-67).

Официальные разъяснения о правомерности принятия к вычету сумм НДС по юридическим услугам, оказанным в рамках проведения судебного разбирательства, отсутствуют. Данными о наличии судебной практики по таким спорам мы не располагаем.

В данном случае юридические услуги оказаны в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные юридической фирмой, подлежат, на наш взгляд, налоговому вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и принятии к учету оказанных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако существует риск, что налоговые органы при проведении проверки не согласятся с правом организации на налоговый вычет НДС по оказанным юридическим услугам и организации придется отстаивать такое право в судебном порядке.

Налог на прибыль организаций

Расходы на юридические услуги при условии их обоснованности и наличия подтверждающих документов (договора с юридической фирмой, отчетов об оказанных услугах) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются при исчислении налога на прибыль на дату подписания акта приемки-передачи оказанных услуг вне зависимости от окончания судебного производства (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995) .

Это интересно:

  • Учет налога на ндс Учет налога на добавленную стоимость (НДС). НДС – косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене продукции (работы, услуги), оплачиваемую конечным потребителем. Учет НДС, подлежащего оплате поставщику (подрядчику), ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по […]
  • Суда типа река-море это Суда смешанного река-море и внутреннего плавания: роль "старых" серий судов и их перспективы - доклад на конференции ShippingRu 2017 На Сессии "Речные перевозки России" по приглашению организаторов конференции со специальным докладом "Суда смешанного река-море и внутреннего плавания: […]
  • Приказ 262 от 2005 Приказ Министерства юстиции РФ от 21 июля 2016 г. N 171 "О внесении изменений в приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 21 июня 2005 г. N 91 "Об утверждении Инструкции об организации воспитательной работы с осужденными в воспитательных колониях Федеральной службы исполнения […]
  • Минимальная пенсии в москве в 2014 году Какая минимальная пенсия в Московской области в 2018 году По статистике количество пенсионеров в России составляет примерно 26%, то есть это достаточно большая категория граждан. Почему-то принято считать, что в Москве и Московской области самые высокие пенсии. Однако далеко не все […]
  • Приказ врт 107 ПРИКАЗ Минздрава РФ от 30.08.2012 N 107н "О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ РЕПРОДУКТИВНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ, ПРОТИВОПОКАЗАНИЯХ И ОГРАНИЧЕНИЯХ К ИХ ПРИМЕНЕНИЮ" Зарегистрировано в Минюсте России 12 февраля 2013 г. N 27010 В соответствии со статьями 14, 20, 37 и 55 Федерального закона от 21 […]
  • Приказ 110 назначение лекарственных Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 февраля 2007 г. N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания" (с изменениями и дополнениями) Информация об […]
  • 529 н приказ Приказ Министерства здравоохранения РФ от 6 августа 2013 г. N 529н "Об утверждении номенклатуры медицинских организаций" Приказ Министерства здравоохранения РФ от 6 августа 2013 г. N 529н"Об утверждении номенклатуры медицинских организаций" В соответствии со статьей 14 Федерального […]
  • Приказ 922н ПРИКАЗ Минздрава РФ от 15.11.2012 N 922н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОКАЗАНИЯ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ВЗРОСЛОМУ НАСЕЛЕНИЮ ПО ПРОФИЛЮ "ХИРУРГИЯ" Данный документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 N […]
Все права защищены. 2018