Советник

Юридические услуги по корпоративному праву

Налог на имущество раздел 2 2014

Содержание:

Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы

Одно из основных изменений по налогу на имущество 2015 г. связано с объектами ОС, которые относятся к движимому имуществу.

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были получен ы подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . НК РФ по такому имуществу отчитываться не требуе т п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/[email protected] .

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 лет по Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налог а» п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ . Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257 Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/[email protected], от 17.12.2014 № БС-4-11/[email protected] (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

  • реорганизации или ликвидации.

Реорганизация и ликвидация бывают только у юридических лиц. Поэтому не облагаются налогом, например, движимые ОС, полученные после 01.01.2013 организацией от физлица, которое раньше было ИП, затем прекратило свою деятельность и рассталось с ранее использовавшимся в предпринимательской деятельности имуществом. А вот если с таким физлицом есть взаимозависимость, то налог платить придется;

  • передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицам и п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

Для движимых ОС со сроком службы больше 3 лет, принятых на учет с 01.01.2013, лучше обеспечить раздельный учет, например выделить два отдельных субсчета на счете 01: для тех, которые подпадают под льготу, и для тех, с которых теперь нужно платить налог. Так легче будет использовать данные об их стоимости для заполнения отчетности по налогу на имущество.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

Прошлой весной приобрели у взаимозависимого лица пять движимых объектов со сроком службы больше 3 лет. За прошлый год я рассчитала налог на имущество по-старому — без учета этих объектов. А 1 января 2015 г. они стали облагаемыми.
Правильно ли я понимаю, что включаемая в расчет налоговой базы совокупная остаточная стоимость всех моих ОС должна увеличиться на стоимость этих пяти объектов по состоянию не на 01.01.2015, а на 01.02.2015? То есть тут так же, как с новым ОС, принятым на учет 1 января: в расчет налоговой базы оно включается с 1 февраля, поскольку средняя стоимость имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало первого дня каждого месяца отчетного периода, то есть на 00.00 часо в Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97 .

С налогообложением движимого имущества все непросто. Тут нужно учитывать не только его возраст и срок службы, но и то, каким образом оно к вам попало

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г. п. 4 ст. 376 НК РФ Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

Не понятно, как применять правило о включении в состав объектов налогообложения тех ОС, которые получены от ликвидированной организации. Выходит, теперь нужно проверять, не находится ли в стадии ликвидации организация, у которой мы покупаем бывшие в употреблении ОС, и если находится, то надо ли платить с этих ОС налог?

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидаци и п. 25 ст. 381 НК РФ . Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

  • находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
  • будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
  • не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

У организации, которой мы поставляли нашу продукцию, был перед нами долг по оплате. Теперь эта организация начала процесс ликвидации, и нам предлагают забрать в погашение долга принадлежащий ей автомобиль, оформив это как отступно е ст. 409 ГК РФ . Нужно ли будет платить с него налог на имущество как с полученного в результате ликвидации?

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

В прошлом году приобрели и приняли на учет движимое имущество у организации, доля которой в нашем уставном капитале на тот момент была меньше 25%, то есть взаимозависимости с ней не было п. 2 ст. 105.1 НК РФ . В этом году один из участников нашего ООО вышел и доля этой организации стала больше 25%. Начинать ли платить с этого ОС налог на имущество?

Приобретение у взаимозависимого лица материалов для модернизации/реконструкции льготируемого движимого ОС не приводит к необходимости платить с него налог на имуществ о Письма ФНС от 13.03.2015 № ЗН-4-11/4037; Минфина от 05.03.2015 № 03-05-04-01/11797 .

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицам и п. 25 ст. 381 НК РФ . Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

Точно так же не имеет значения и взаимозависимость, которая имела место только в прошлом, до передачи имущества. Если на момент передачи объекта взаимозависимости между сторонами уже нет, то под обложение налогом на имущество он не подпадает. Вместе с тем в таких ситуациях следует помнить о следующем правиле. Суд вправе учесть, что если при отсутствии приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости особенности отношений между сторонами могут влиять на результаты заключенных ими сделок, то стороны являются взаимозависимы м пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ . Но доказывать наличие таких особенностей должны налоговики.

Меняется ли что-то, если речь идет о лизинге? На момент передачи нам оборудования взаимозависимости c лизингодателем еще не было, а потом, до окончания срока лизинга, она появилась. Оборудование с самого начала учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Должны ли мы включать его стоимость в налоговую базу с момента появления взаимозависимости?

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

Физлицо — единственный учредитель нового ООО — вносит в качестве оплаты уставного капитала объекты движимого имущества, которые у организации будут основными средствами 3-й и следующих групп. Нужно ли платить с них налог на имущество?

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25% подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имуществ о п. 25 ст. 381 НК РФ . Это касается ООО:

  • учрежденных после 31.12.2012;
  • увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Внесение движимых ОС со сроком службы больше 3 лет в качестве вклада в уставный капитал приведет к увеличению налога на имущество.

Понятно, что, вводя налог для передаваемых между взаимозависимыми лицами ОС, законодатель хотел пресечь уход от налога путем перевода старого имущества в новые компании. Но под налог попали и те ООО, которые учреждаются с нуля людьми, раньше вообще не занимавшимися предпринимательской деятельностью, — никаких исключений для них не сделано.

Часто учредители торопятся купить необходимое их фирме имущество еще до ее госрегистрации, а потом оплачивают им уставный капитал. Теперь это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, только если учредитель не является взаимозависимым с фирмой лицом (в частности, его доля участия меньше 25% п. 2 ст. 105.1 НК РФ ) или если речь идет об ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. В ином случае лучше по возможности оплатить уставный капитал деньгами, а потом уже на них от имени ООО купить необходимые фирме движимые ОС 3-й и следующих групп. Тогда налог с таких объектов платить не придется.

Показывать ли в расчетах авансового платежа и декларации основные средства 1-й и 2-й групп

У нашей организации на 01.01.2015 есть довольно много еще не полностью самортизированных ОС 2-й амортизационной группы, принятых на учет в конце 2012 г. До сих пор мы платили с них налог. Правильно ли мы понимаем, что теперь налог с них платить больше не нужно? Показывать ли их в расчетах авансовых платежей и в декларации?

Если все ваши ОС относятся к 1-й и 2-й группам, сдавать отчетность по налогу на имущество вы не должн ы п. 1 ст. 373, подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ , несмотря на то что в ней предусмотрены строки для указания стоимости всех имеющихся у компании ОС, в том числе и относящихся к 1-й и 2-й группам.

: Налог с этих ОС однозначно платить не надо, а вот с расчетами и декларацией все не так просто. Отдельно показывать в разделе налоговых льгот остаточную стоимость таких ОС не требуется. Однако в формах отчетности остались строчки, в которых нужно привести совокупную остаточную стоимость всех имеющихся у организации основных средств (кроме названных в подп. 1— 7 п. 4 ст. 374 НК РФ) на 01.04, 01.07, 01.10 и 31.12. Это строка 210 авансового расчета и строка 270 декларации. И вот в них должна войти, в частности, и стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Имейте в виду: поскольку такие ОС не льготируются, а в принципе исключены из объекта налогообложения, вы не обязаны сдавать по ним какие-либо подтверждающие документы на камеральную проверк у п. 6 ст. 88 НК РФ . Данные в названных строках отчетности носят справочный характер и не учитываются при расчете налоговой базы. Вместе с тем если при камеральной проверке инспекция выявит какие-либо связанные с этой строкой ошибки и противоречия, то она вправе запросить у вас пояснени я п. 3 ст. 88 НК РФ .

Превратились из ЗАО в ООО — увеличился налог на имущество

Как и многие в последнее время, мы перерегистрировались из ЗАО в ООО. Перерегистрация прошла в феврале 2015 г.
У нас на много миллионов рублей движимого имущества, приобретенного после 1 января 2013 г. Соответственно, налог с него мы до сих пор не платили. Наши консультанты утверждают, что после перерегистрации все такое имущество (кроме 1-й и 2-й групп) облагается налогом. Но мы не согласны. Состав участников юрлица остался прежним, все основные средства — на своих местах, их используют в работе те же самые работники. Неужели из-за одного только переименования из ЗАО в ООО все наши движимые ОС со сроком службы больше 3 лет подпадают под налог?

Переименование АО в ПАО не является реорганизацией. Поэтому налог на имущество с движимых ОС в результате такого переименования не возникае т Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111 .

: Увы, это так. У вас не переименование, а преобразование, то есть изменение организационно-правовой формы — это одна из разновидностей реорганизации юрлиц а п. 1 ст. 57 ГК РФ . Преобразование приводит к появлению нового юрлица с новыми ИНН и номером в ЕГРЮЛ п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ . И это новое юрлицо (в вашем случае ООО) должно принять свои основные средства на учет п. 6 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Поэтому все имущество вашего ООО принято на учет в результате реорганизации. Следовательно, та часть движимого имущества, которая относится к 3-й и следующим группам, облагается налого м п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ .

Поэтому ваше общество должно платить налог на имущество с таких ОС Письмо ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503 с момента госрегистрации ООО, то есть уже по итогам I квартала этого года (если, конечно, законом вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей). Поскольку ООО существует с середины февраля, для расчета налоговой базы за I квартал остаточная стоимость таких ОС на 1 января и 1 февраля будет нулево й Письмо Минфина от 24.02.2012 № 07-02-06/28 (п. 2) .

Обратите внимание: это касается не только преобразований 2015 г. Все организации, сменившие организационно-правовую форму в 2013 и 2014 гг., тоже должны начиная с 2015 г. платить налог с движимых ОС 3-й и следующих групп, которые были приняты на учет после 01.01.2013 и были на счете 01 на момент преобразования. Для расчета налога за I квартал этого года нужно взять остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апрел я п. 4 ст. 376 НК РФ . Движимые ОС, принятые на учет после преобразования и полученные не от взаимозависимых лиц, под налог не подпадают.

К увеличению налога на имущество теперь будут приводить и капвложения в попавшее под налог движимое имущество. То есть модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование ОС со СПИ более 3 лет, принятых вами на учет в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц.

Ведь такие затраты обычно увеличивают первоначальную стоимость ОС и, следовательно, его остаточную стоимость, включаемую в расчет налоговой базы. Поэтому внимательно смотрите, нельзя ли какую-то часть таких затрат учесть в качестве самостоятельных ОС. Это можно сделать, например, если вы оснастили объект оборудованием, у которого срок службы существенно отличается от срока службы самого объекта и которое при необходимости можно переставить на другой такой же объект. Тогда объект и оборудование не составляют единый неделимый комплекс и вы можете принять такое оборудование на учет как отдельный независимый объект ОС п. 6 ПБУ 6/01 — и налог с него платить не придется.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера Московского региона» № 5 октябрь 2015 г.

Л. Г. Федорова,
В. Н. Горностаев, эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:

  • остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, – 200 000 руб., из них основные средства 1-2 группы – 50 000 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, – 240 000 руб., из них основные средства 1–2 группы – 40 000 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, – 60 000 руб.

Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода – налоговые декларации.

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected]). Так, с I квартала 2014 года отчитываться в налоговые инспекции по авансовому платежу, осуществленному по налогу на имущество, налогоплательщики должны по форме налогового расчета, утвержденного в приложении № 4 к приказу ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected]

Правила заполнения раздела 2 Декларации «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения Декларации (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-11/895). Соответственно, правила заполнения раздела 2 расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения расчета (приложение № 6 к приказу № ММВ-7-11/895).

Согласно подпункту 3 пункта 5.3 Порядка, при представлении расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020-080 раздела 2. В указанных строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

  • по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения;
  • по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

Из формы раздела 2 расчета следует, что в графе 3 по строкам с кодами 020-080 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. Поэтому при заполнении графы 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), поскольку данные объекты с 1 января 2015 года объектами налогообложения налогом на имущество не признаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ)). Таким образом, в графе 3 следует отражать остаточную стоимость недвижимого и движимого имущества 3–10 амортизационных групп. Налоговые льготы по налогу на имущество установлены, в частности, статьей 381 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, подпадающих под действие норм данной статьи, должна отражаться в графе 4 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года. Отметим, что поименованные в статье 381 НК РФ объекты основных средств являются объектами налогообложения налогом на имущество, соответственно их остаточная стоимость должна учитываться и при формировании показателей, отражаемых в графе 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года.

На основании пункта 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона № 366-ФЗ).

Следовательно, объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей–десятой амортизационным группам, принятые на учет с 1 января 2013 года, в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ не подлежат обложению налогом на имущество организаций, за исключением принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, либо передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (дополнительно смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 01.06.2015 № БС-4-11/[email protected] «О налоге на имущество организаций»).

На основании имеющихся данных считаем, что организация в рассматриваемой ситуации при заполнении раздела 2 расчета за полугодие 2015 года должна отразить:

  • в графе 3 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество недвижимого и движимого имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы) на 1 июля 2015 года в сумме 410 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб.);
  • в графе 4 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 и включенного в 3-10 амортизационные группы, на 1 июля 2015 года в сумме 260 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб. + 60 000 руб.).

В 1С неверно заполняется раздел 2 декларации по налогу на имущество за 2014 год

На 01 счете числятся основные средства (облагаемые и необлагаемые).

1С:Предприятие 8.3 (8.3.5.1460) 3.0 (3.0.38.53)

Сдали авансы по имуществу за 1,2,3 кварталы без проблем. Все заполняло.

Сейчас при формировании декларации за 2014 в строки 140 и 270 раздела № 2 встает одна и та же сумма (облагаемая).

— ставку налога
— порядки уплаты (их два, так как менялся кпп в сентябре)
— способы отражения расходов
— в объекты с особым порядком налогообложения завела все ос, в некоторых — не облагается, в остальных — без льгот.

Вопрос: Почему при формировании декларации за 2014 в строки 140 и 270 раздела № 2 встает одна и та же сумма (облагаемая)?

Буду признательна за помощь!

Цитата (White_night): На 01 счете числятся основные средства (облагаемые и необлагаемые).
1С:Предприятие 8.3 (8.3.5.1460) 3.0 (3.0.38.53)

Сдали авансы по имуществу за 1,2,3 кварталы без проблем. Все заполняло.
Сейчас при формировании декларации за 2014 в строки 140 и 270 раздела № 2 встает одна и та же сумма (облагаемая).
Заполнила все:

— ставку налога
— порядки уплаты (их два, так как менялся кпп в сентябре)
— способы отражения расходов
— в объекты с особым порядком налогообложения завела все ос, в некоторых — не облагается, в остальных — без льгот.
Вопрос: Почему при формировании декларации за 2014 в строки 140 и 270 раздела № 2 встает одна и та же сумма (облагаемая)?

Отражение в декларации по налогу на имущество для ОС 2-й амортизационной группы

Добрый день.
Помогите, пожалуйста, разобраться.
В организации есть
1. Движимое имущество 2 амортизационной группы, закупленное после 01.01.13 г. С 2015 г. данное имущество не является объектом налогообложения, т.е. не должно отражаться в декларации ( или я не правильно это понимаю?)
2. Движимое имущество 3 — 10 амортизационных групп , закупленное после 01.01.13. Отражаться в декларации должно, но как льготируемое.

При заполнении декларации в Бухгалтерии 8.3 программа во втором разделе декларации создает 2 страницы:
1 стр — на ней отражается расчет льготируемого имущества ( все графы заполняются правильно, налог не начисляется)
2 стр — на ней отражается только раздел 210 в котором отражается остаточная стоимость имущества 2- ой амортизационной группы. Налог не начисляется.

Вопрос — нужно ли оставить в декларации 2 страницу второго раздела, или ее надо вообще удалить, т.к. имущество этой амортизационной группы не является объектом налогообложения?

Спасибо.
Я сдала отчет с 2-мя страницами второго раздела, на второй странице заполнена только строка 210 с остаточной стоимостью ОС 1 и 2 амортизационной группы. . Отчет принят.

Я решила, что их все-таки надо отразить в декларации отдельной страницей , т.к. :
согласно Порядка заполнения подпункт 12 пункта 5.3: по строке с кодом 210 отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по подпунктам 1 — 7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. (пп. 12 введен Приказом ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/[email protected]).
Имущество 1-2 амортизационной группы указано в подпункте 8 пункта 4 указанной статьи).

и еще : вышло новое разъяснение Минфина по данному вопросу:

Отражать ли ОС первой и второй амортизационных групп в расчете авансов по налогу на имущество?

Отвечает Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Такие движимые объекты нужно учитывать в отчете несмотря на то, что налог с них платить не нужно. Дело в том, что порядок, по которому нужно заполнять авансовые расчеты, пока не изменился.

Поэтому в 2015 году отражайте остаточную стоимость основных средств первой и второй амортизационных групп по строке 210.

Новый порядок уплаты имущественного налога на движимое имущество

C 1 января 2015 года меняется порядок налогообложения имущественным налогом движимого имущества. О том, как нововведения отразятся на налоговой нагрузке организаций, проанализируем на конкретных примерах.

Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся нововведений в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам.

Вкратце напомним о правилах расчета налога на имущество в 2014 году в отношении движимых объектов. Движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г. в состав основных средств, не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом происхождение такого движимого имущества не имело значения (получено в процессе реорганизации, выявлено при инвентаризации в виде излишков и пр.).

Начиная с 1 января 2015 г., указанная норма изложена в новой редакции. Согласно обновленной редакции пп.8 п.4 ст.374 НК РФ объекты основных средств, включенные в I-II амортизационную группу (в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) не являются объектом налогообложения имущественным налогом.

Напомним, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывющих и деревоообрабатывющих станков, молотки отбойные, инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный, средства кабельной связи).

Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (например, технологическая оснаска для машиностроения, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей).

То есть такое имущество не является объектом налогообложения с 1 января 2015 г. При этом имущество может быть принято к учету до 01.01.2013 г. Следует отметить, что принятое на учет до 01.01.2013 г. имущество I амортизационной группы по состоянию на 01.01.2015 г. имеет нулевую остаточную стоимость.

Означает ли это, что по остальному имуществу необходимо начислять имущественный налог?

Внесенную поправку в пп.8 п.4 ст.374 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от новых пунктов 25 и 26 ст.381 НК РФ, предусматривающих налоговые льготы.

Так, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением получения таких объектов при реорганизации, ликвидации организации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст.381 НК РФ).

Таким образом, движимое имущество, относящееся к III-Х амортизационной группе, принятое к учету в вышеобозначенных ситуациях в 2013 – 2014 гг., подпадает под объект налогообложения.

Кроме того, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается имущество организации, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст.381 НК РФ).

Нововведения касаются имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Порядок исчисления налога на движимое имущество (для имущества, полученного при реорганизации, ликвидации организаций, а также от взаимозависимых лиц)

Напомним, что нормами гражданского законодательства (ст. 57 и 58 ГК РФ) определены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

В том случае, если организация, получила движимое имущество от реорганизованной либо ликвидированной организации, то оно не облагалось налогом на имущество в 2013–2014 гг. в силу действия пп.8 п.4 ст.374 НК РФ. Многочисленные разъяснения финансового ведомства подтверждали данный подход (Письма Минфина РФ от 13.11.2013 г. №03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 г. №03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 г. №03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 г. №03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 г. №03-05-05-01/25477).

На практике реорганизация организаций зачастую проводилась с целью экономии на налоге на имущество.

Никаких ограничений в части возможности выведения из-под объекта налогообложения при получении движимого имущества от взаимозависимых лиц (физических либо юридических) «старой» редакцией гл.30 НК РФ также не было предусмотрено.

C 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков ситуация изменилась.

То есть правопреемник (либо взаимозависимое лицо) движимого имущества с 01.01.2015 г. обязан уплачивать налог на имущество как по ранее полученному (в 2013-2014 гг.) движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц (которое не облагалось налогом на имущество), так и по приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества I-II амортизационных групп.

Порядок исчисления налога, действующий с 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков систематизируем в таблице:

Период принятия движимого имущества к учету

Объекты движимого имущества, относящиеся к

I-II амортизационной группе

III-Х амортизационной группе

До 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения.

Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ), т.е. льгота на такое имущество не распространяется (п. 25 ст. 381 НК РФ).

До 1 января 2013 г.

ПРИМЕР №1.

Организация ООО «Лютик» создана путем выделения из ООО «Цветочек». На балансе реорганизуемого ООО «Цветочек» числится транспортное средство — автомобиль, отнесенный к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств.

Автомобиль передается выделяемой организации по разделительному балансу. Выделенная организация ООО «Лютик» зарегистрирована 30.03.2013 г.

ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на основании разделительного баланса автомобиля. Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля.

При этом у организации не возникает обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за 2013-2014 гг., поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п.2 ст.5 НК РФ).

Нововведения также распространяются на осуществляемые взаимозависимыми лицами операции, связанные с передачей, включая приобретение, движимого имущества. Взаимозависимость между организациями определяется по правилам ст.105.1 НК РФ, которой установлено 11 оснований для признания организаций взаимозависимыми. Так, к взаимозависимым лицам, в частности, относятся (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) организации в случае, если доля участия одной организации в другой организации составляет более 25 % (при этом учитывается доля не только непосредственного участия, но и участия через взаимозависимых лиц).

Применительно к конструкции «работодатель — работник» взаимозависимость имеет место, в случае если:

  • работник прямо или косвенно участвует в организации с долей участия более 25 %;
  • работник имеет полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров;
  • работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

ПРИМЕР №2.

Организацией ООО «Цветочек» в 2013 г. безвозмездно передан автомобиль дочерней организации ООО «Лютик». Доля прямого участия ООО «Цветочек» в уставном капитале ООО «Лютик» составляет более 25%.

ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланса автомобиля.

Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля, поскольку движимое имущество относится к третьей амортизационной группе.

Обязанность представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды у организации отсутствует.

В отношении переданного движимого имущества, относящегося к I-II амортизационной группе, по-прежнему сохраняются действовавшие ранее правила.

ПРИМЕР №3.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что дочерняя организация получила от материнской организации движимое имущество I-II амортизационной группы.

ООО «Лютик» не будет включать в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланс движимого имущества.

Следует отметить, что такое имущество не признается льготируемым имуществом (п.25 ст.381 НК РФ) и, соответственно, не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете по авансовому платежу по налогу) с кодом 2010257.

Порядок исчисления налога на движимое имущество (для остальных категорий налогоплательщиков)

Теперь рассмотрим новые правила, действующие с 1 января 2015 г., для остальной категории налогоплательщиков:

Период принятия движимого имущества к учету

Объекты движимого имущества, относящиеся к

I-II амортизационной группе

III-Х амортизационной группе

До 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения.

Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ).

После 1 января 2013 г.

Не облагаются налогом на имущество на основании п.25 ст.381 НК РФ, т.е. являются налоговой льготой.

ПРИМЕР №4.

Организация ООО «Лютик» имеет на балансе объекты основных средств, которые распределены по следующим амортизационным группам:

Номер амортизационной группы

Дата принятия к учету имущества

Остаточная стоимость движимого имущества по состоянию

После 01.01.2013 г.

После 01.01.2013 г.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (п.4 ст.376 НК РФ, п.4 ст.382 НК РФ).

1 шаг. Определение стоимости имущества, не подлежащего налогообложению.

К такому имуществу относится имущество, принятое к учету до 01.01.2013 г. I-II амортизационной группы:

100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. = 340 000 руб.

Остаточная стоимость такого имущества исключается из объекта налогообложения

2 шаг. Расчет средней стоимости льготируемого имущества.

К такому имуществу относится движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013 г. I-Х амортизационной группы:

(2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 000 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб.) / 4 = 2 537 500 руб.

3 шаг. Расчет средней стоимости облагаемого имущества:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.) / 4 = 350 000 руб.

4 шаг. Расчет авансового платежа по налогу на имущество:

350 000 руб. х 2,2% / 4 = 1 925 руб.

При заполнении декларации (авансового расчета) по налогу на имущество, начиная с I квартала 2015 г., следует учитывать разъяснения налогового ведомства, данные в письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774. В письме указано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

А налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

Подведение итогов

С одной стороны, изменения направлены на противодействие схемам ухода от налогообложения движимого имущества в части реорганизуемых, ликвидированных компаний, а также взаимозависимых лиц.

С другой стороны, несмотря на то, что для остальной категории налогоплательщиков глобальных изменений не произошло, не считая возможности выведения из-под объекта налогообложения остаточной стоимости основных средств, принятых к учету до 01.01.2013 г. (относящихся к I-II амортизационной группе), необходимо учитывать следующий момент.

Как было отмечено, движимые объекты будут перемещены в льготную категорию, с соответствующим присвоенным кодом для отражения их в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество). Что это означает на практике? Напомним, что при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п.6 ст.88 НК РФ). Сам механизм истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33 от 30.05.2014 г.

В п.14 Пленума №33 отмечено, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, данном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть налоговые органы при проведении камеральной проверки налоговой декларации (авансового расчета) по налогу на имущество вправе запросить документы, подтверждающие льготы (прежде всего, это акты о приеме-передаче объектов основных средств).

В связи с внесенными изменениями налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

  • имущество, не признаваемое объектом налогообложения;
  • льготируемое имущество;
  • имущество, подлежащее налогообложению.

Это интересно:

  • Закон о бюджете на 2014 год омская область Закон Омской области от 25 декабря 2014 г. N 1694-ОЗ "Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" (с изменениями и дополнениями) (прекратил действие) Закон Омской области от 25 декабря 2014 г. N 1694-ОЗ"Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период […]
  • Налог на имущество 01012013 Налогообложение движимого имущества: изменения - 2017, 2018 Отправить на почту Налогообложение движимого имущества в последние годы происходило по особым правилам. В 2017 году этот порядок изменился. Рассмотрим суть этих изменений. Налогообложение движимого имущества: история вопроса С […]
  • Заявление на получение ключа в налоговой Как подать декларацию 3-НДФЛ через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России? С 1 июля 2015 года в Налоговый Кодекс РФ были внесены изменения, благодаря которым у налогоплательщиков появилась возможность подавать декларацию 3-НДФЛ в электронном виде через "Личный кабинет […]
  • 123 закон по саратовской области Закон Саратовской области от 2 августа 2012 г. N 123-ЗСО "Об обеспечении дополнительных гарантий прав на имущество и жилое помещение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в Саратовской области" (с изменениями и дополнениями) Закон Саратовской области от 2 августа 2012 […]
  • Приказ минздрава 80 04032003 Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации (Минздрав России) от 9 января 2014 г. N 1н г. Москва "О признании утратившими силу некоторых приказов Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства здравоохранения и социального развития Российской […]
  • Приказ 646 мвд 2012 Приказ МВД РФ от 29 июня 2012 г. N 646 "Об утверждении Административного регламента исполнения Министерством внутренних дел Российской Федерации государственной функции по контролю за оборотом гражданского, служебного и наградного оружия, боеприпасов, патронов к оружию, сохранностью и […]
  • Федеральный закон о библиотечном деле 78-фз Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. N 78-ФЗ "О библиотечном деле" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. N 78-ФЗ"О библиотечном деле" С изменениями и дополнениями от: 22 августа 2004 г., 26 июня 2007 г., 23 июля, 27 октября 2008 г., 3 июня, 27 декабря […]
  • Закон деноминации О вкладах, которые уменьшились в связи с проведением деноминации рубля, и не попали под компенсационные выплаты Ответ: Вклад получить в Сбербанке России вы можете в любое время, но сумма будет незначительная. Поясню почему. На конец 1997 года на вашей сберкнижке находилась сумма в 125 […]
Все права защищены. 2018