Советник

Юридические услуги по корпоративному праву

Правила бухгалтерского учета в банке

Принципы бухгалтерского учета в банке

Согласно положению ЦБ РФ № 302-П от 26 марта 2007 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», составление баланса банка основывается на следующих принципах бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика банка должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не после их фактического получения.

Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Московский государственный университет печати

Бухгалтерский учет в банках

Учебное пособие

В России существует двухуровневая система — Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;

осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;

является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;

устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;

осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;

осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;

осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк — это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность — это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.

Денежные средства и драгоценные металлы.

Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.

Ценные бумаги и финансовые вложения.

Депозиты и иные размещенные средства.

К пассивам банка относятся:

Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.

Депозиты и иные привлеченные средства.

Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.

Выпущенные банком ценные бумаги.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;

по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;

с иностранной валютой;

внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка — операции по привлечению средств — содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций — это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций — депозитные операции — является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка — операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация — это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

краткое содержание операции;

количественные и денежные выражения операции;

подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);

расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);

мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр — к ежедневному балансу, второй — к бухгалтерским документам дня;

кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр — в кассовые документы, второй — к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);

ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);

ведомость остатков размещенных средств;

оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация — метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета — регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

его наименование (словами);

цифровой номер лицевого счета;

по ссудным счетам — цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

дата совершения операции;

номер документа, на основании которого производится запись;

номер корреспондирующего счета;

условное обозначение вида операций;

суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Наименование клиента________________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Принципы бухгалтерского учета в банках

Организация и ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях в свете современных требований базируются на определенных принципах. Принципы бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые Банк России определяет в ч. 1 Положения № 385-П.

Непрерывность деятельности. Принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности, осуществления операций на невыгодных условиях.

Отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип введен в действие с 1 января 2008 г. и означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Своевременность отражения операций. Операции в кредитных организациях в большинстве своем отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), за исключением случаев, специально оговоренных в нормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, что банки составляют бухгалтерский баланс по своим операциям за каждый рабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках, выдаваемых клиентам.

Раздельное отражение активов и пассивов. Это означает, что на уровне балансовых счетов первого порядка, т.е. трехзначных счетов, в банковском учете существуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В банковской практике отсутствуют активно-пассивные счета, что закреплено в бухгалтерском Плане счетов с января 1998 г. Вместе с тем, с 2008 г. в действующем Плане счетов введен счет первого порядка 612 «Выбытие и реализация», который не имеет признаков активности или пассивности.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Следует отметить, что при смене руководителя банка или главного бухгалтера указанные остатки принимаются новым составом руководителей строго по акту, в котором отражаются факты несоответствия указанных на счетах остаткам подтверждающим документам.

Приоритет экономического содержания над юридической формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. В практике российских кредитных организаций этот принцип не всегда соблюдался. В частности, в ходе проверок Банка России были выявлены факты использования отдельных форм договоров, скрывающих сущность операции.

Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю, не допускать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Составление сводного баланса. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива (контрсчет). Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора, в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. Обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Данный принцип не распространяется на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлах. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

Бухгалтерский учет в банках и его особенности. Бухгалтерский баланс коммерческого банка

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает в себя:
• построение учетно-операционного аппарата;
• организацию рабочего дня и документооборота;
• внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:
• все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);
• движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;
• бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль над их законностью и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, — после его проверки операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка.
Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией, как структурным подразделением, поскольку практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату (определяемая путем составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка — это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций. Выделяются следующие пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете:
• внутренние (руководители, учредители, участники организации),
• внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных государствах. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях — путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка Российской Федерации № 205-П1 и основаны на следующих международных принципах бухгалтерского учета.
1. Принцип непрерывности деятельности.
Суть этого принципа такова: составление годовой финансовой отчетности предполагает продолжение деятельности банка в обозримом будущем. В том случае, если предусматривается ликвидация банка, должны вноситься изменения в оценку его активов и пассивов.
Например: в 1995 г. банк приобрел офис за 100 денежных единиц. Срок амортизации 20 лет. Таким образом, балансовая стоимость помещения к 01.01.1999 г. равнялась 80 денежным единицам [100—(4*100/20].
На 01.01.1999 г. продажная цена офиса в связи с падением цен на недвижимость составила 60 денежных единиц. При этом:
• в случае непрерывности эксплуатации основные фонды (ОФ) будут учитываться по стоимости 80 денежных единиц;
• в случае ликвидации банка ему следует учесть скрытый убыток и осуществить проводку дополнительной амортизации из расчета: 80—60=20 денежных единиц.
2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета.
Банки должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами).
3. Принцип осторожности.
В ходе проведения банковских операций необходимо оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности. В особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы — как только появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, представленные банку не внушают доверия.
4. Принцип наращивания доходов и расходов.
Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам. Годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу после их осуществления нарастающим итогом.
5. Принцип реального отражения активов и пассивов.
Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствующих объектов должны оцениваться отдельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, скажем, по межбанковскому кредиту представленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.
6. Принцип незыблемости входящего остатка.
Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.
7. Принцип приоритета содержания над формой.
Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную и правдивую оценку финансового положения банка. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций. В частности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.
8. Открытость.
Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение. В приложениях к финансовым отчетам нужно вносить расшифровки сводных данных по кредиторской и дебиторской задолженности и пр.
9. Консолидация.
Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо унифицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на межфилиальные операции и взаимные вложения.
10. Существенность.
В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация в достаточном объеме. Не существенную информацию в отчеты включать не следует. Коммерческий банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по банку по счетам второго порядка.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные.

Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Формирование дебетовых и кредитовых сальдо в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов (табл. 3.1 и 3.2).

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия всегда позволяет проверить сделку по месту возникновения затрат и их характеру, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счета на сумму операции.

Как видно из данной схемы, общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

  • A. Балансовые счета;
  • Б. Счета доверительного управления;
  • B. Внебалансовые счета;
  • Г. Срочные операции;
  • Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в комплексе А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Раздел 1. Капитал и фонды.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Раздел 6. Средства и имущество.
Раздел 7. Результаты деятельности.
Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости
от экономического содержания.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и от 2 до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Основанием для данной классификации служат следующие признаки:
• резидентство — резидент и нерезидент;
• форма собственности — средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
• вид деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Признак валютного счета введен в структуру лицевого счета как код валюты. Все банковские операции в иностранной валюте, совершаемые кредитными организациями, должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций. По активным операциям это: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), в том числе котируемые и не котируемые; вложения в акции, приобретенные для перепродажи или инвестирования; учтенные векселя. По пассивным операциям — это выпущенные банками ценные бумаги (облигации, сертификаты, векселя, банковские акцепты и т.п.). Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно — на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ. В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (и переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими коммерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммерческих банков, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

Правила бухгалтерского учета в банке

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 16 июля 2012 года N 385-П

(с изменениями на 8 июля 2016 года)
(редакция, дейстсвующая с 1 января 2017 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 3 апреля 2017 года на основании
положения Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
указанием Банка России от 26 сентября 2012 года N 2884-У (Вестник Банка России, N 62, 24.10.2012) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 26 сентября 2012 года N 2884-У);
указанием Банка России от 4 сентября 2013 года N 3053-У (Вестник Банка России, N 57, 23.10.2013) (вступило в силу с 1 января 2014 года);
указанием Банка России от 6 ноября 2013 года N 3107-У (Вестник Банка России, N 74, 19.12.2013) (вступило в силу с 1 января 2014 года);
указанием Банка России от 25 ноября 2013 года N 3121-У (Вестник Банка России, N 1, 14.01.2014);
указанием Банка России от 5 декабря 2013 года N 3134-У (Вестник Банка России, N 2, 15.01.2014) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 5 декабря 2013 года N 3134-У);
указанием Банка России от 17 июля 2014 года N 3326-У (Вестник Банка России, N 74, 20.08.2014);
указанием Банка России от 19 августа 2014 года N 3365-У (Вестник Банка России, N 82, 12.09.2014) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 19 августа 2014 года N 3365-У);
указанием Банка России от 22 декабря 2014 года N 3501-У (Вестник Банка России, N 9, 04.02.2015) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 22 декабря 2014 года N 3501-У);
указанием Банка России от 22 декабря 2014 года N 3503-У (Вестник Банка России, N 13, 17.02.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
указанием Банка России от 15 марта 2015 года N 3597-У (Вестник Банка России, N 36, 22.04.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
указанием Банка России от 15 апреля 2015 года N 3623-У (Вестник Банка России, N 45, 26.05.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
указанием Банка России от 4 июня 2015 года N 3659-У (Вестник Банка России, N 55, 25.06.2015) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 4 июня 2015 года N 3659-У);
указанием Банка России от 22 июня 2015 года N 3685-У (Вестник Банка России, N 61, 24.07.2015) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 22 июня 2015 года N 3685-У);
указанием Банка России от 3 сентября 2015 года N 3775-У (Вестник Банка России, N 101, 11.11.2015);
указанием Банка России от 21 октября 2015 года N 3826-У (Вестник Банка России, N 107, 26.11.2015) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 21 октября 2015 года N 3826-У);
указанием Банка России от 10 ноября 2015 года N 3846-У (Вестник Банка России, N 112, 09.12.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
указанием Банка России от 30 ноября 2015 года N 3863-У (Вестник Банка России, N 119, 25.12.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
указанием Банка России от 8 июля 2016 года N 4065-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 08.08.2016) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 8 июля 2016 года N 4065-У).
____________________________________________________________________

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634) (далее — Федеральный закон от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ) и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 13 июля 2012 года N 13) устанавливаются правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
(Преамбула в редакции, введенной в действие с 31 августа 2014 года указанием Банка России от 17 июля 2014 года N 3326-У.

1. Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению.

2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2013 года.

3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:

Это интересно:

  • Учебное пособия для 8 вида Учебное пособия для 8 вида Автор: Забрамная С.Д., Боровик О.В. Название: Практический материал для проведения психолого-педагогического обследования детей Издательство: Москва, Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС Год: 2008г. Размер: 8Mb Автор: Лалаева Р.И., Шаховская С.Н. […]
  • Статья 5 закона о бюджете Статья 5 БК РФ. Действие закона (решения) о бюджете во времени 1. Закон (решение) о бюджете вступает в силу с 1 января и действует по 31 декабря финансового года, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) законом (решением) о бюджете. 2. Закон о бюджете подлежит официальному […]
  • 2017 материнский капитал 2018 Установлен размер маткапитала в 2017 и 2018 гг. В 2016 году индексации не будет Размер материнского капитала, который будет выплачиваться в 2017 и 2018 годах проиндексируют. Как следует из пояснительной записки, размер выплат должен составить в 2017 году 480 тыс. руб., в 2018 году — 505 […]
  • Пособия туристам Новые учебные пособия по туризму Туризм является одной из самых перспективных и прибыльных отраслей в современном мире. Туристский рынок России растёт быстрее, чем экономика страны в целом. Активно занимается продвижением своих туристских продуктов на внешний рынок и Псковская область. В […]
  • Приказ минтранса 87 от 12042010 Приказ 87 «О порядке проведения оценки уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств» Настоящая Методика применяется для исчисления размера вреда, причиненного водным объектам вследствие нарушения водного законодательства, в том числе нарушения правил […]
  • Алексей аристов юрист Член Совета Адвокатской палаты Рязанской области с 10 апреля 2016 года. Ответственный от Совета АПРО за исполнение требований закона об обязательном участии адвокатов в уголовном и гражданском судопроизводстве. Управляющий партнер Адвокатского бюро «Ваш адвокат» с мая 2009г., имеет […]
  • Ашот адвокат Горгадзе Шота Олегович Горгадзе Шота Олегович родился 26 июля 1973 года в творческой семье работников музыкального образования (мать — дирижер хора, заведующая отделением факультета «Хоровое дирижирование» Музыкального училища г. Сухуми (Абхазия); отец — виолончелист, преподаватель […]
  • Приказ 1010 мо рф в 2012 году Военное обозрение Срочно в номер! Новый Год 2012 Приказ МО РФ от 26.07.2010г. № 1010 о денежном довольствии и оплате труда. Приказ Министра обороны Российской Федерации от 26 июля 2010 г. № 1010 г. Москва «О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов […]
Все права защищены. 2018