Возврат оплаченного товара ндс

Содержание:

Возврат товара поставщику: проводки

Актуально на: 27 января 2017 г.

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Учет у продавца:

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

«Все о бухгалтерском учете»

Всеукраинская профессиональная газета

Как откорректировать НДС при возврате оплаченного товара

  • Вконтакте
  • Facebook
  • Twitter
  • Google+

На постоянную работу в хорошее кафе приглашаем Повара:
Подробнее.

На постоянную работу в кафе «Буль з Гаком!» приглашаем Бармена:
Подробнее.

Мини-пивоварня в г. Киеве приглашаем на постоянную работу Заведующего ванно-минипивоварным комплексом:
Подробнее.

2557

Как откорректировать НДС при возврате оплаченного товара

Контролеры объяснили поставщику — плательщику НДС, как действовать при возврате покупателем оплаченного товара, если деньги остаются у продавца.

На дату возврата товара нужно составить расчет корректировки, который покупатель должен зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных. На сумму денежных средств за возвращенный товар стороны заключают дополнительное соглашение — сумма становится предварительной оплатой за другой товар/услугу. На дату дополнительного соглашения продавец составляет налоговую накладную на аванс и регистрирует ее в установленные сроки.

Кстати, такой же алгоритм действий мы советовали применять читателям в материале газеты «Все о бухгалтерском учете» № 104 за 2015 г. на стр. 22.

— Корректировка НДС при списании дебиторской задолженности — в газете «Все о бухгалтерском учете» № 44 за 2016 г., стр. 13

Текст новин можна використовувати тільки з обовязковим посиланням на сайт газети «Все про бухгалтерський облік»

Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров

Порядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавца мы рассмотрели в предыдущих номерах. Однако у наших читателей возникают вопросы, связанные с теми или иными особенностями возврата товаров. На них мы и ответим.

При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

Покупатель вернул нашей организации по соглашению оплаченный им товар. Мы приняли товар по накладной. В итоге получилось, что у нас остались деньги покупателя. Пока не знаем, что будет: либо мы вернем деньги, либо покупатель купит что-нибудь еще. Надо ли сразу после получения товара оформлять счет-фактуру на аванс и делать проводку Дт 76.АВ – Кт 68? А когда вернем покупателю деньги или отгрузим новый товар — Дт 68.2 – Кт 76.АВ?

: При отгрузке товара покупателю вы должны были включить в базу по НДС его стоимост ь статьи 146, 167 НК РФ . После того как вы подписали соглашение о возврате товаров и их вернули по накладной, вы можете принять к вычету НДС по возвращенным товарам:

  • ваш покупатель выставил вам счет-фактуру — на основании этого счета-фактуры (в остальных случаях ) п. 1 ст. 172 НК РФ ;
  • покупатель вам счет-фактуру не предоставил (к примеру, если товар не был принят к учету покупателем либо если он — неплательщик НДС) — вы сами должны выставить счет-фактуру. Но только не обычный, а корректировочны й п. 10 ст. 172 НК РФ .

А вот нужно ли учитывать деньги, перечисленные покупателем в оплату товара, в качестве аванса или нет, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. У вас с покупателем — длящийся договор, вы планируете и дальше поставлять товар. В этом случае сумма, оставшаяся у вас на счете, автоматически становится авансом под предстоящие поставки.

СИТУАЦИЯ 2. Вы зачитываете деньги в счет предоплаты покупателя по другому договору.

И в первой, и во второй ситуации из документов видно, что находящиеся у вас деньги покупателя — это аванс. Поэтому, кроме корректировочного счета-фактуры, вам нужно составить авансовый счет-фактуру. Также нужно будет делать указанные вами проводки.

СИТУАЦИЯ 3. Договор, по которому вы поставляли товар, уже закрыт. И не ясно, что делать с деньгами (возвращать, зачитывать, отгружать в счет них другой товар и т. д.). В частности, нет никаких указаний о том, что деньги за возвращенные товары должны пойти в счет оплаты предстоящих поставок. В этой ситуации:

  • у вас нет оснований для того, чтобы рассматривать сумму своего долга перед покупателем в качестве аванса;
  • вы не должны начислять НДС с такого аванса и выставлять авансовый счет-фактуру.

Неплательщики НДС счета-фактуры выписывать не должны

Мы — плательщики ЕНВД (занимаемся розничной торговлей). Соответственно, НДС не платим. Купили партию товара, но оказалось потом, что часть товара перепутана — мы получили не то, что заказывали. Хотим вернуть товар поставщику.
Он не против, но ставит условие: мы должны выставить ему счет-фактуру и в накладной выделить НДС. Иначе товар не забирает, так как хочет получить вычет НДС.
Могут ли у нас быть какие-то проблемы, если мы так сделаем? Ведь мы счета-фактуры обычно не выставляем.

: Прежде всего заметим, что возврат вмененщиком товара — это не отдельная деятельность, облагаемая по общему режиму налогообложени я ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2012 № 03-11-06/3/47 . Это операции в рамках «вмененной» деятельности. Поэтому счета-фактуры вы выставлять не должны.

Вмененщик — не вольный художник, и он не может просто так «рисовать» в счетах-фактурах НДС

Если вы все же выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен этот счет-фактур а п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 22.02.2012 № 03-11-11/53, от 17.01.2013 № ЕД-2-3/[email protected] :

  • уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
  • представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура.

Если вы этого не сделаете и инспекция это обнаружит, она:

  • взыщет с вас НДС;
  • может попытаться:

— оштрафовать вашу организацию:

– на 20% от суммы налога за занижение базы по НДС п. 1 ст. 122 НК РФ ;

– не менее чем на 1000 руб. за просрочку с подачей декларации по НДС ст. 119 НК РФ ;

— потребовать от вас пени за просрочку с уплатой НДС.

С такими штрафами и пенями можно поспорить, сославшись на то, что ваша организация плательщиком НДС не является. И суд, учитывая позицию Высшего арбитражного суда, наверняка вас поддержи т Постановления Президиума ВАС от 14.02.2006 № 11670/05, от 30.10.2007 № 4544/07 . Но зачем вам лишние претензии? К тому же от уплаты самого налога отбиться будет трудно даже в суде.

Кстати, неприятности могут быть не только у вас. По счету-фактуре от неплательщика ваш продавец не сможет без судебных споров получить вычет НДС.

Так что лучше объясните продавцу, что у него есть другой способ получить вычет НДС без всяких проблем: пусть он выставит корректировочный счет-фактур у п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96 .

Возврат элемента товара неравнозначен возврату всего товара

Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам (которые продают ее в розницу). По условиям заключенных договоров мы должны заменить бракованный товар или вернуть его стоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный покупатель (физическое лицо) заявил розничному магазину о браке шкафа — дверца была с дефектом.
Мы заменили эту дверцу. Но у нас в товарной номенклатуре нет такой позиции, как «дверца». Какую стоимость мне указать в накладной? Как в учете оформить такой возврат бракованного товара и его замену на новый?

: В вашей ситуации никакого возврата товаров нет. Вы заменили лишь некачественную дверцу, следовательно, у вас была замена комплектующей. Подобная замена является распространенным способом устранения недостатков товар а п. 1 ст. 457, ст. 518 ГК РФ; ст. 20 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . При этом не обязательно согласовывать с вашим покупателем стоимость этой дверцы в возвратной накладной. Часто организации либо договариваются об условной стоимости заменяемых комплектующих, либо вообще такую стоимость в накладных не фиксируют.

А для целей налогообложения прибыли себестоимость комплектующих (сумму прямых расходов, приходящихся на их производство), поставленных покупателю, можно списать на расход ы подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ .

При возврате товаров про цену в условных единицах надо забыть

Цены продаваемых нами товаров установлены в условных единицах. Курс у. е. привязан к курсу евро на дату оплаты товара. В ноябре 2012 г. мы продали станок стоимостью 10 000 у. е. (включая НДС). Курс на дату оплаты станка (26.11.2012) — 40,14 руб/у. е., его рублевая стоимость — 401 400 руб. (в том числе НДС 61 230,51 руб.).
Станок оказался бракованным. 27 февраля покупатель нам его вернул (курс у. е. — 39,92 руб/у. е.). Накладную и счет-фактуру на возвращаемый станок покупатель выставил с теми же рублевыми суммами, которые были указаны в нашем счете-фактуре на отгрузку этого станка.
На дату возврата денег (21 марта) курс 1 у. е. был равен 39,88 руб/у. е. Мы вернули покупателю на расчетный счет 398 800 руб. (в том числе НДС 60 833,90 руб.). В итоге получилось, что в бюджет мы переплатили НДС 396,61 руб. (61 230,51 руб. – 60 833,90 руб.), хотя реализация аннулирована.
Но это еще не все: покупатель считает, что мы ему вернули меньше, чем нужно. Как быть?

: Ваш покупатель абсолютно прав.

После того как он оплатил купленный у вас товар, договорная стоимость которого в рублях зафиксировалась, все свои обязательства он исполни л ч. 1 ст. 408 ГК РФ .

Поэтому при возврате товара вы должны вернуть покупателю ту рублевую стоимость, которую он заплатил. То есть 401 400 руб. В этом случае и с НДС у вас не будет никаких расхождений: сколько начислили с реализации станка, столько и примете к вычету при его возврате. И с покупателем не будет сложностей: он получит от вас все деньги, которые заплатил за товар.

Возврат в рознице — счет-фактура не нужен

Мы продаем товар оптом, но недавно открыли розничное направление. В нем оплату пробиваем через кассу, выдаем покупателям чек ККТ, счета-фактуры не выписываем. Применяем общий режим. НДС есть и там и там. Розничный покупатель вернул нам товар, мы ему — деньги. Как такой возврат оформить для целей НДС?
Нужен ли корректировочный счет-фактура, чтобы нам принять к вычету НДС по возвращенному товару?

: При возврате товара, проданного в розницу, вы не можете оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь вы не выписывали обычного счета-фактуры при продаж е п. 7 ст. 168 НК РФ , значит, и корректировать вам нечего.

При приеме товара от покупателя надо составить накладную в двух экземплярах, один из которых (с подписью покупателя) останется у вас. Также покупатель должен расписаться на расходном кассовом ордере, в котором не забудьте выделить сумму НДС.

В книге покупок вам надо зарегистрировать именно расходный кассовый ордер, выписанный при возврате денег покупател ю Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 .

Если вы так сделаете, у проверяющих не должно быть претензий к вычету «возвратного» НДС.

НДС с компенсации расходов, связанных с возвратом или утилизацией некачественных товаров, платить не нужно

Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара оказалась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспортировка. Приняли решение утилизировать.
Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсировал нам стоимость транспортных расходов и возместил стоимость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Сумма возмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рублевые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмещение или превышение над реальными расходами включать в базу по НДС?

: Полученное вами возмещение никак не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное от иностранного поставщика возмещение включать не нужн о подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Согласен с этим и Минфин. В одном из своих писем финансовое ведомство рассматривает ситуацию, аналогичную вашей. И делает вывод о том, что данная операция не облагается НДС Письмо Минфина от 30.11.2010 № 03-07-08/343 .

Однако некоторые бухгалтеры все же сомневаются, можно ли считать полученные деньги именно возмещением расходов на утилизацию товаров. Ведь эти товары чужие, поскольку они оказались бракованными и первоначальную сделку с поставщиком можно считать несостоявшейся. И опасаются, не надо ли рассматривать такую операцию как оплату иностранцем оказанных ему услуг по утилизации бракованных товаров — причем даже в том случае, если отдельного договора на утилизацию с иностранным поставщиком не было. Поэтому мы решили обратиться с этим вопросом к специалистам Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае если между российским налогоплательщиком и иностранным поставщиком договор на выполнение работ по утилизации товаров не заключается, российский налогоплательщик вправе руководствоваться Письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-08/343, то есть не включать в налоговую базу по НДС суммы компенсационных выплат, полученных от иностранного поставщика за утилизацию некачественного товара.

При этом следует иметь в виду, что право на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, в части уничтожаемых товаров у налогоплательщика отсутствуе т ” .

Возвращен товар с истекшим сроком годности — готовьтесь к спорам

По условиям договора с торговыми точками (розничными магазинами) не проданную ими вовремя пищевую продукцию, по которой истек срок годности, мы выкупаем назад. Эти продукты мы утилизируем (уничтожаем).
Можем ли мы принять к вычету НДС, который розничный магазин предъявил нам при возврате просроченных продуктов, и списать их стоимость на свои расходы при расчете налога на прибыль?

По итогам 2012 г. снижение объема экспорта в страны СНГ составило 1,4%, импорта из этих стран — 3%

: Сначала разберемся с НДС, предъявленным вам розничным магазином. Поскольку получилось так, что товар вы приобрели для не облагаемой НДС операции (утилизации), то вычет заявлять рискованно.

Теперь посмотрим, что с налогом на прибыль. Минфин считает, что расходы по выкупу товаров с истекшим сроком годности могут учитываться только в случае, если обязанность по их выкупу предусмотрена нормативными правовыми актами. Так, можно учесть в налоговых расходах затраты на выкуп хлебобулочных издели й Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/479 .

А если никакими нормативно-правовыми актами подобный выкуп не предусмотрен (даже при условии, что обязанность по выкупу есть в вашем договоре), то списывать на расходы стоимость выкупленных просроченных товаров опасно.

Хотя есть решение суда, посчитавшего, что если обязанность такого выкупа предусмотрена договором, то можно учесть стоимость выкупленных товаров в «прибыльных» расхода х подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125 .

Возврат товара белорусскому поставщику

Мы получили товары от белорусского поставщика. Заплатили «импортный» НДС и приняли его к вычету. Но через 2 месяца оказалось, что товары одного наименования плохо продаются, а часть других товаров бракованная. Мы договорились с поставщиком о возврате таких товаров. Можем ли мы подать уточненку и вернуть ранее уплаченный НДС?

: Поскольку причины для возврата товаров у вас разные, то и в НДС-учете их возврат надо отражать по-разному.

При возврате белорусскому поставщику бракованных (а также некомплектных) товаров вы можете подать в инспекцию уточненную декларацию по «импортному» НДС, уменьшив в ней сумму налога к уплат е п. 9 ст. 2 Протокола о товарах от 11.12.2009 . Поскольку вы заявили весь НДС к вычету, не забудьте восстановить его в той же декларации, ведь такой вычет надо восстановить в том квартале, в котором возвращенные товары списаны с учет а Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-13/01-38 .

Если бы вы не успели заявить вычет «импортного» НДС, то образовавшуюся переплату вы могли бы либо вернуть, либо зачесть в счет иных налоговых платеже й ст. 78 НК РФ . Ведь в данном случае «импортный» НДС платится не таможне, а налоговой службе.

А вот с возвратом качественных товаров все иначе. В Протоколе о товарах подобная ситуация не рассмотрена. И Минфин считает, что при возврате белорусскому поставщику качественных товаров нет оснований для корректировки «импортного» НДС Письмо Минфина от 01.02.2013 № 03-07-13/01-2104 .

Поэтому такой возврат вам придется оформлять как продажу товаров белорусскому покупателю (вывоз белорусских товаров из России в Белоруссию). И вам придется подтверждать экспортную (нулевую) ставку НДС п. 1 ст. 1 Протокола о товарах . Но зато и вычет восстанавливать вам не нужно.

Возвращаете «импортный» брак — требуйте обратно таможенные платежи

Мы получили оборудование от немецкого поставщика. Уплатили таможенные платежи (пошлины и ввозной НДС таможне), приняли к вычету ввозной НДС. Позже, по истечении полугода, обнаружили в этом оборудовании брак. Будем возвращать его поставщику (он согласен принять возврат).
Если мы поместим товар под режим реимпорта (можем это сделать, так как не прошло 3 лет с момента ввоза оборудования), получится, что таможенные платежи мы платить не должны. Надо ли нам корректировать ввозные таможенные пошлины и НДС по возвращаемому поставщику оборудованию?

: В вашем случае возврат товара — это не реимпорт, а реэкспор т статьи 292, 293, 296 ТК ТС . Он возможен, поскольку не прошел год с момента ввоза вами товаров, в которых обнаружились недостатки (годовой срок считается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен ) п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС .

Из ТК ТС: «Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза. вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов. » ст. 296 ТК ТС

Обратите внимание: в акте, которым вы зафиксировали неустранимые дефекты в оборудовании, нужно отразить, что использование этого оборудования было необходимым условием для обнаружения дефектов в нем (иначе таможенный орган может отказать в вывозе этого оборудования в режиме реэкспорта ) ст. 299 ТК ТС .

После того как оборудование будет вывезено с территории Таможенного союза (и у вас будет таможенная декларация, подтверждающая реэкспорт), вы имеете право требовать у таможенных органов возврата или зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налого в ст. 301 ТК ТС . В частности, уплаченного таможне НДС.

Сам по себе вывоз оборудования в режиме реэкспорта не облагается налогом на добавленную стоимост ь подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ . А это, в свою очередь, означает, что на дату такого реэкспорта вы должны будете восстановить НДС по этому оборудованию, который был уплачен вами в качестве импортного налога и предъявлен к вычет у ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197 .

Как вернуть товар без НДС?

Возврат товара – процедура весьма распространенная. Она весьма проста, не требует практически никаких навыков от рядового покупателя и при отсутствии конфликтов с продавцом может пройти достаточно быстро.

Гораздо больше трудностей вызывает возврат товара от покупателя с НДС. Эта операция весьма сложная, требующая знания некоторых бухгалтерских навыков и знаний. Она редко проходит без участия специалистов по бухгалтерскому учету и юристов, специализирующихся на Налоговом и Гражданском Кодексах РФ.

Что такое НДС?

НДС (расшифровывается как налог на добавленную стоимость) – это такой тип налога, которым облагаются предприятия, реализующие свои товары не по цене их себестоимости. Таким образом, если предприятие тратит на производство единицы товара 30 рублей, то при последующей продаже продукции по повышенной стоимости предприятие обязано будет оплатить НДС.

Как видно из этого определения, НДС платят только юридические лица. Однако на практике оказывается так, что НДС платят еще и все последующие покупатели (как магазины, так и продавцы). Связано это с целенаправленным завышением цен, призванным погасить убытки от НДС.

Возврат товара от покупателя с учетом уплаченного НДС

Классический возврат товаров весьма прост – покупатель, имеющий право возврата товара, просто отдает его продавцу и получает деньги. Однако, если во время возврата товаров от покупателя окажется, что было задействовано НДС, процедура значительно усложняется. Связано это, в первую очередь, с тем, что НДС, как и любой другой налог, должен быть учтен при бухгалтерском учете. Таким образом, если проводится возврат товара без НДС, то не потребуется никаких изменений в бухгалтерских отчетах. Однако если имела место обратная ситуация, то потребуется внести корректировку и указать массу изменений.

Первое, что стоит отметить при процедуре возврата товаров от покупателя – зависимость от того, кто является продавцом, кто – покупателем и сколько времени прошло со дня сделки. Всего существует несколько вариантов:

  • И продавец, и покупатель являются плательщиками НДС;
  • Продавец оплачивает НДС, а покупатель – нет;
  • Возврат покупок проходит по истечение трех лет с момента передачи покупателю.

Рассмотрим каждый вариант более подробно.

И продавец, и покупатель оплачивают НДС

Такой вариант чаще всего встречается при взаимодействии юридических лиц. Если возврат товара от покупателя происходит при подобном условии, то сама процедура возврата товара и корректировки уплаченного налога происходит по стандартной схеме. Проходит она в 3 этапа:

  • Первый контрагент – поставщик уменьшает сумму налога в соответствии с результатом налогового периода;
  • Полученная после корректировки цифра направляется второму контрагенту – получателю товара;
  • Контрагент – получатель уменьшает сумму кредита (если он зарегистрирован как плательщик или если он увеличил сумму налогового кредита как получатель товара).

Такая операция позволяет провести возврат покупки в обычном режиме и при этом соблюсти все финансовые и бухгалтерские тонкости. Однако провести её по упрощенной схеме получится только в том случае, если возврат проходил в один налоговый период. Если же процесс затянулся, то бухгалтерам придется воспользоваться одним из способов перерасчета НДС при возврате товаров и корректировки налогов:

  1. Корректировка налоговой выписки уже после того, как деньги были возвращены;
  2. Происходит процедура возврата товаров с учетом правила первого события. Оно обозначает, что и поставщику, и получателю известно о том, про будет произведен возврат товара).

Покупатель не оплачивает НДС

Вопрос возврата купленных товаров становится еще более проблематичным в том случае, если покупатель работает без НДС. При этом основные трудности будет испытывать именно поставщик товаров. Связанно это с тем, что поставщик при возврате товаров от покупателя, работающего без НДС, не может провести корректировку налогового вычета в общем порядке. Такая проблема возникает в двух случаях:

  1. Покупатель после получения товара не оплатил его;
  2. Поставщик получил от покупателя аванс, но при этом не предоставил товар.

Наиболее часто возврат купленных предметов можно будет провести только в том случае, если операция была полностью завершена (поставщик получил деньги, получатель получил товар или сама сделка была завершена или аннулирована любым другим образом).

Возврат товаров происходит уже через 3 года после закрытия сделки

Если с момента покупки продукции прошло три года, то возврат товара может дополнительно усложниться тем, что на изменение бухгалтерских документов могут повлиять контролирующие органы. В этом случае сотрудники контролирующих служб вполне могут посчитать перерасчет неправомерным, так как он является слишком “старым”. Однако на практике такая операция может быть проведена без особых усилий, так как из-за несостыковок в законодательстве её можно провести вполне законно.

Возврат купленных товаров с учетом НДС – весьма сложная процедура. Постоянно приходится учитывать все изменения в бухгалтерских отчетах и отмечать даже самые незначительные перемены. В противном случае, невнимательного поставщика или покупателя ожидает огромное количество ошибок при возврате товара без НДС или с его учетом.

При этом, сами эти процедуры довольно сложны и запутаны, а в Налоговом кодексе существует масса лазеек, с помощью которых можно обойти привычные способы уплаты налогов. Правда, все они могут привести к весьма неприятным последствиям будущем. Поэтому, если вы столкнулись с какими-то спорными вопросами или неразрешимыми трудностями, то либо обратитесь в налоговую, либо проконсультируйтесь у юриста.

Возврат оплаченных товаров: когда корректировать налоговые обязательства и налоговый кредит

Последние поступления

Возврат оплаченных товаров: когда корректировать налоговые обязательства и налоговый кредит

Каждый из потребителей хотя бы раз возвращал товар. Для бухгалтера плательщика НДС в цепочку «товар — деньги» добавляется еще и «налоговое обязательство (налоговый кредит) — корректировка налогового обязательства (налогового кредита)». Когда вносить информацию об изменениях в НДСном учете, расскажем далее

Оба контрагента — плательщики НДС

Общее правило корректировки налоговых обязательств и налогового кредита в результате возврата товаров закреплено в ст. 192 Налогового кодекса Украины (далееНКУ):

  • поставщик уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был осуществлен перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
  • получатель, соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением данных товаров/услуг.

Конечно, все выглядит просто, когда обе стороны — плательщики НДС, а события — возврат товаров, оплата за них, а также оформление и подписание расчета корректировки — происходят в течение одного дня (или хотя бы в течение одного отчетного периода). Тогда поставщик без лишних сомнений покажет уменьшение налоговых обязательств в строке 8.1 декларации по НДС (со знаком «–»), а покупатель — уменьшение налогового кредита в строке 16.1 (также со знаком «–»).

Впрочем, уже при этом у любознательного бухгалтера возникнет вопрос: когда выписывать расчет корректировки, если возврат товара и денежных средств «разнесены» во времени:

  • так же, как и при признании обязательств, пользоваться правилом первого события: мол, получив обратно товары, мы уже знаем, что поставка не произойдет;
  • дождаться заключительной операции по возврату денежных средств. И здесь есть своя логика: как можно обнулять налоговые обязательства, пока не возвращены денежные средства покупателю?

Сейчас из ответа в подкатегории 101.05 ЕБНЗ 1 напрашивается вывод, что расчет корректировки все-таки оформляют по первому событию: «в день возврата товара поставщик должен выписать расчет корректировки. В случае если на дату возврата товаров сумма оплаты за них зачисляется в счет оплаты другого товара, то есть данные денежные средства приобретают статус предоплаты за другой товар, то поставщик на такую дату должен выписать отдельную налоговую накладную». О том, что при возврате оплаченного товара работает правило первого события, налоговики говорили и в доНКУшные времена. Так, например, в журнале «Вестник налоговой службы Украины» № 17 за 2010 г. на с. 16 было указано: «Расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных средств или день возврата товаров (зависит от того, какое событие произошло раньше)».

Впрочем, выписанный расчет корректировки не гарантирует поставщику возможности откорректировать свои обязательства. Ведь контролеры связывают такое право с другой датой: уменьшить обязательства он сможет только в отчетном периоде, в котором получатель поставит свою подпись на нем (см. ответы в подкатегории 101.23, 101.07 ЕБНЗ). А пока подписи нет — налоговые обязательства остаются. Отметим, что данный вердикт не вытекает из ст. 192 НКУ: она не определяет подписи покупателя в расчете необходимым условием корректировки обязательств поставщика.

А вот для покупателя контролеры в подкатегории 101.07 ЕБНЗ подготовили другие правила: он должен откорректировать налоговый кредит, даже не дожидаясь поступления расчета корректировки. И такой совет имеет веские основания: если товары возвращены, то нечего использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности. Поэтому уже не выполняются условия формирования налогового кредита согласно п. 198.3 НКУ.

Возврат товаров, с момента поставки которых прошло более 1095 дней

Специфика ситуации — длительное время, которое прошло с момента признания налоговых обязательств и налогового кредита. Несмотря на то что никакими предельными сроками корректировок ст. 192 НКУ не оперирует, контролеры выступают против корректировки обязательств поставщиком в случае возврата «стареньких» товаров (см. подкатегорию 101.07 ЕБНЗ) 2 .

А вот покупателю вообще предлагают не корректировать кредит и отражать налоговое обязательство как по обычной поставке. Однако для покупателя данный способ можно назвать условно-нейтральным: согласно ст. 192 НКУ, ему нужно было бы избавиться от налогового кредита, а так как старый кредит нельзя откорректировать — его уравновесят новые налоговые обязательства (впрочем, их следует признавать с оглядкой на обычные цены). Кроме того, в конце ответа контролеры дарят надежду и поставщику, который теперь превратился в покупателя. Миндоходовцы не отрицают его права сформировать налоговый кредит: «в случае дальнейшего использования таких товаров в налогооблагаемых операциях налогоплательщик, который их получил, будет иметь право на налоговый кредит».

Покупатель — неплательщик НДС

Такой случай особый: согласно п. 192.2 НКУ, поставщику — плательщику НДС позволяют уменьшить сумму налоговых обязательств в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров, предоставленных лицам — неплательщикам НДС на дату такой поставки, только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости. То есть формально предстоит обратное движение товаров и денежных средств. Но шансов избавиться от НДСных обязательств мало, если:

  • покупатель только получил товары, но не успел уплатить за них;
  • поставщику поступил аванс, но он не отгрузил товар.

По крайней мере, такое мнение высказывают миндоходовцы в подкатегории 101.07 ЕБНЗ: «на момент возврата денежных средств покупателю, который на дату их оплаты не был зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от того, является покупатель на дату возврата денежных средств зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость или нет, законодательных оснований для корректировки налоговых обязательств у поставщика нет».

К сожалению, сейчас ситуацию не спасает даже расторжение договора. Еще в начале 2012 года контролеры соглашались с уменьшением налоговых обязательств на основании выписанного расчета корректировки, оба экземпляра которого оставались у продавца без подписи покупателя — неплательщика НДС (см. ответ, актуальный до 11.05.2012 г., в подкатегории 101.07 ЕБНЗ и пуб­ликацию в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте» от 17.04.2012 г. № 15, с. 10). Но теперь их выводы изменились на противоположные: у поставщика нет шансов откорректировать свои обязательства по «неполному» возврату (ответ в подкатегории 101.19 ЕБНЗ). Мы не можем согласиться с такой (новой) позицией контролеров. Наши аргументы приведены в консультации «Возврат аванса от неплательщика НДС: можно ли откорректировать налоговые обязательства по НДС», опубликованной в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 12 (21) за 2013 г.

В данной ситуации, во избежание конфликта с контролерами при проверке, можно как вариант провести полный цикл прохождения товара и денежных средств: обе стороны должны получить надлежащее (поставщик — денежные средства, покупатель — товар), а затем — все вернуть. Конечно, если на такой сценарий согласится контрагент. Тогда формальные препятствия исчезают с пути поставщика. В противном случае не исключено, что свою правду (уменьшение налоговых обязательств по НДС) ему придется отстаивать в суде.

Покупатель был плательщиком НДС, но в дальнейшем его свидетельство аннулировали

Никаких особых правил ст. 192 НКУ здесь не устанавливает. Поэтому поставщик должен бы рассчитывать на уменьшение налогового обязательства. Однако не тут-то было. Из ответа контролеров в подкатегории 101.07 ЕБНЗ узнаем: «законодательных оснований для корректировки налоговых обязательств у поставщика нет». При этом налоговики руководствуются тем, что суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя должны быть откорректированы одновременно. При этом они умалчивают, что при аннулировании регистрации плательщика НДС покупатель должен признать налоговое обязательство по товарам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности и по которым он задекларировал налоговый кредит во время приобретения (п. 184.7 НКУ). То есть интересы бюджета не пострадали: бывший налоговый кредит уже компенсировали налоговыми обязательствами. Тем не менее поставщику запрещают корректировать обязательства. Такой фискальный подход мы поддержать не можем. Ведь, руководствуясь логикой контролеров, поставщик (плательщик НДС) не вправе откорректировать налоговые обязательства при возврате товаров и в случае, когда покупатель по любым на то причинам не воспользовался своим правом на налоговый кредит в момент их приобретения. Поскольку в данной ситуации тоже не будет синхронной корректировки у поставщика и покупателя. Однако ст. 192 НКУ не устанавливает такой зависимости. В ней лишь говорится о соответствующих корректировках налогового кредита покупателя в случае, если покупатель зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. Поэтому, мы убеждены, отсутствие корректировок у покупателя не должно лишать поставщика — плательщика НДС права откорректировать свои налоговые обязательства по НДС. Тем более если воспользоваться рекомендациями налоговиков и не откорректировать налоговых обязательств при возврате товаров, то в дальнейшем, поставляя данные товары другим покупателям, поставщик снова вынужден начислить НДСные обязательства и тем самым «задвоить» сумму налога.

Поставщик был плательщиком НДС, но к моменту возврата товара лишился данного статуса

Понятно, что выписывать расчет корректировки здесь некому, ведь поставщик — неплательщик НДС не вправе этого делать. К тому же выше мы отмечали: в интересах покупателя сразу — на дату возврата — откорректировать ранее задекларированный налоговый кредит. Единственный нюанс: способ корректировки. В подкатегории 101.07 ЕБНЗ покупателю предлагают не «минусовать» НДС в строке 16.1 декларации по НДС, а признать «условное» налоговое обязательство в строке 1. Мотив: товары не были использованы в хоздеятельности. Понятно, что результат манипуляций одинаков, и имеет место только учетная тонкость. То есть, воспользовавшись предложенным налоговиками способом, экс-покупатель составляет налоговую накладную, оба экземпляра которой остаются у него. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется тип причины 13 — Использование производственных или непроизводственных денежных средств, других товаров/услуг не в хоздеятельности (п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379). Образец заполнения данной накладной приведен в консультации «Особенности составления налоговых накладных в различных ситуациях» в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 18 (27) за 2013 г.

независимый эксперт
по налогообложению и учету

1 Единая база налоговых знаний. Размещена на официальном сайте Миндоходов Украины — www.minrd.gov.ua.

2 Правда, налоговикам не всегда удается убедить в своих взглядах судей — см., например, постановление Донецкого окружного
админсуда от 30.08.2012 г. по делу № 2а/0570/9215/2012 и постановление Хмельницкого окружного админсуда от 11.05.2012 г. по делу № 2270/2512/12.

Это интересно:

  • Закупки новый закон Вступил в силу новый закон № 223-фз о закупках Андрей Пауков, ООО «Электронный экспресс» С 1 января 2012 года вступает в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – 223-ФЗ), устанавливающий общие […]
  • Правила работы с бюретками и пипетками Бюретка - цилиндрическая стеклянная трубка с делениями, краном или зажимом, проградуированная в миллилитрах. Бюретки применяют для точного измерения небольших объемов, а также при титровании. Различают бюретки объемные, весовые, поршневые, газовые и микробюретки. Рис.1 Бюретки: (а)- с […]
  • Документы оформляемые на выплату пенсии Правила выплаты пенсии в соответствии с федеральными законами “О трудовых пенсиях в Российской Федерации” и “О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации” (ИЗВЛЕЧЕНИЯ) Настоящие Правила определяют порядок выплаты трудовой пенсии (части трудовой пенсии) и пенсии по […]
  • Размер госпошлины для получения загранпаспорта Какая сейчас госпошлина за оформление загранпаспорта? Загранпаспорт является одним из основных документов, удостоверяющих личность российского гражданина за пределами территории РФ, по которым он может выехать из РФ и въехать в РФ (ст. ст. 6, 7 Закона от 15.08.1996 № 114-ФЗ). Срок […]
  • Информационные технологии закон рф Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 года N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" Принят Госдумой 08.07.2006 Одобрен Советом […]
  • Закон о государственных лотереях Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ"О лотереях" С изменениями и дополнениями от: 21 июля 2005 г., 2 февраля 2006 г., 23 июля 2008 г., 29 июня, 27 июля 2010 г., 1, 18 июля 2011 г., 7 […]
  • Нотариусы г Сызрани Нотариусы Сызрань Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Баринова Галина Николаевна Телефон: +7 (8464) 98-34-26 Адрес: 446001, г. Сызрань, ул. Советская, д. 108. Часы […]
  • Прокурор кугарчинского района прокуратура кугарчинского района республики башкортостан Первичный прием граждан с обращениями, по которым решения в аппарате прокуратуры не принимались и предварительная запись к прокурору Республики Башкортостан, а также его заместителям осуществляется старшим помощником прокурора РБ […]

Author: admin